風險導向視角下高?？蒲薪涃M內部審計方式研究

摘 要：本文基于風險導向的視角，對高?？蒲薪涃M內部審計條件和具體審計方式進行分析，期望對提高科研經費使用效率，有效控制科研經費管理風險有所幫助。

關鍵詞：風險導向；高校；科研經費；內部審計

隨著高?？蒲许椖吭龆?，科研經費管理成為學校資金管理的重要組成部分。但是，部分高校在科研經費使用中存在著假公濟私、無度揮霍、擅自挪用等情況，加大了科研經費管理風險，嚴重影響科研項目的順利完成。為強化對科研經費的有效監管，有必要以風險為導向構建科研經費內部審計體系，并在實施審計的過程中，明確具體要求和審計重點。

一、基于風險導向的高校科研經費內部審計條件

（一）要定位內部審計目標

高校內部審計的目標定位于完善學校管理控制制度、防范財務風險以及促進學校教育教學活動的有序開展。對于科研經費內部審計而言，其目標應圍繞內部審計總目標對項目審計目標進行細化，將風險管理理念貫穿于內部審計的全過程中。具體包括：一是有效防范科研經費違規使用，降低學校科研風險，強化科研項目內部控制建設；二是實現科研經費合理配置，提高科研經費使用效益，為學校創造更大價值的科研成果；三是保障科研項目順利完成，對科研項目經費的使用情況進行客觀評價，使科研項目體現自身價值，不斷提高高校辦學水平。

（二）要完善內部審計環境

要想保證高校科研經費內部審計工作的全面深入開展，就必須創建良好的審計環境，將科研經費內部審計納入到學校重要日程中，提高科研經費內部審計在學校管理中的地位。學校要重視科研經費管理，保證內部審計部門的獨立性，賦予內部審計部門獨立監督、審查科研經費的權利，配備高素質的內部審計人員和先進的審計軟件。還需要財務部門、科研部門積極配合內部審計部門工作，從而構建校領導高度重視、各部門積極參與的全方位審計體系，進一步完善科研經費內部審計環境。

（三）要細化內部審計環節

風險導向型內部審計是內部審計發展的重要方向，能夠最大程度地消除風險隱患，提高審計工作成效?；陲L險導向的科研經費內部審計要根據已確定的組織目標，對項目風險進行評價，掌握科研項目經費使用過程存在的主要風險，根據主要風險明確科研經費審計重點，提高內部審計的針對性?？蒲许椖拷涃M審計要充分考慮經費使用的整體效益，深入到科研項目的實施過程中，前置審計端口，強化事中審計，重視審計結果的運用。同時，還要及時糾正已發現的問題，充分發揮審計的預警功能，提高科研人員的防腐拒變思想意識，確?？蒲薪涃M得到有效利用。

二、風險導向視角下高?？蒲薪涃M內部審計方式

風險導向內部審計體系從風險管理的角度出發，重視對涉及重大錯報風險、檢查風險、控制風險、固有風險的經濟活動事項和管理規章制度的審計。在風險控制視角下，高校內部審計必須針對科研項目經費特點構建起完善的審計工作體系，根據審計風險的嚴重程度和危害后果確定審計重點、明確審計次序，加強對科研經費的風險管理，提高審計工作質量。

（一）加強重點審計

在高校科研經費內部審計中，要明確審計重點，加大對重點內容的設計力度，杜絕違規行為的發生，避免出現經費損失風險。具體包括以下方面：一是重點審計科研項目收入是否實施統一管理，是否始終處于財務部門監管之下，是否存在私設賬戶行為，是否按照會計制度進行相關賬務處理等；二是重點審計實際支出的科研經費是否符合學校管理方法，是否存在科研經費超支情況，是否存在擅自挪用?？畹男袨?，是否存在將科研經費用于私人消費的現象；三是重點審計科研經費支出發票是否真實有效，發票內容是否符合科研經費報銷規定，科研人員是否存在套取科研經費的問題，會計部門是否存在虛列科研經費的情況；四是重點審計科研項目資產是否進行統一核算，是否存在重復購置、長期閑置情況，是否對大型儀器設備實施專人管理；五是重點審計科研項目合同條款是否表述嚴謹，是否嚴格履行合同責任，是否對合同規定的經費使用情況進行跟蹤監管；六是重點審計已結題科研項目是否存在長期掛賬現象，科研經費結余是否存在未及時返還情況。

（二）加強過程審計

高校內部審計部門對科研經費使用的全過程進行審計，根據科研經費預算對其使用情況進行跟蹤監管，將原本的事后結題審計模式轉變為集事前、事中、事后于一體的審計模式，消除因審計覆蓋范圍不全面而帶來的審計風險。在事前審計階段，審計人員要主動參加學校科研項目立項論證會，及時收集第一手的審計資料，避免出現重復立項造成資金浪費。審計人員還要對科研經費預算進行審查，確保經費開支比例合理合法，與科研項目實際情況相符；在事中審計階段，審計人員要對科研項目經費支出情況進行抽查，審查各項經費支出是否嚴格執行預算，尤其要對數額較大的經費支出進行審查，杜絕存在假公濟私、擅自挪用經費的情況，保證各項經費支出合理合法；在事后審計階段，審計人員要對課題結項進行驗收，在財務人員的配合下檢查科研項目會計科目、經費結余、票據憑證等是否存在問題，保證結題結賬及時準確。

（三）加強專項審計

高?？蒲薪涃M內部審計要確保?？顚Ｓ?，對大筆科研經費支出實施專項審計，突出審計重點，消除重大資金損失風險。審計人員需審核會計資料，核查實際科研經費支出是否均進行賬務處理，核對每筆賬簿信息，核查是否存在虛假立項的情況；核查大筆科研經費支出是否都嚴格執行審核程序，采用重點抽查法對科研項目的重大支出進行審查。為提高審計工作效率，審計人員要明確關鍵性的審計內容，對其進行具體審計，確保大額經費支出的合法性；審計部門要督促高校建立起以風險控制為導向的內控體

系，將科研經費納入到內控體系中，明確經費管理流程，編制用款計劃，并對用款計劃進行審核，重點控制資產采購、項目變動等重大分項目的經費支出；審計人員要監督科研經費預算執行、決算管理和經費使用管理，積極與財務部門、科研部門構建起聯動管理機制，確保?？顚Ｓ?。

（四）加大違規處罰力度

高?？蒲薪涃M審計要加大對違規行為的處罰力度，增加違規操作成本，根據審計結果追究相關責任部門和個人的責任，維護學校的合法權益，力求將經費損失風險降至最小化。在處罰過程中，審計部門要在校內通報批評違規部門和個人，起到警示作用，強化科研部門和科研人員的思想意識，避免類似事件再次發生。同時，學校還要建立誠信檔案制度和審計報告公示制度，一方面強化對科研人員的誠信管理，提高科研人員的職業道德水平，并且在校內各個部門之間共享誠信信息；另一方面在校內外及時公開審計結果，接受全體教職工和社會各界對科研經費使用情況的監督，強化科研經費監管力度。

（五）加強內部審計工作隊伍建設

內部審計工作隊伍的素質高低決定著主觀審計風險的程度，所以高校要重視內部審計機構建設，配備業務能力強的專業審計人才，提高對高?？蒲薪涃M審計的重視程度，避免因審計人員工作不力帶來審計風險。高校應成立審計委員會，任命黨委書記、校長、教代會代表為審計委員會成員，監督內部審計工作的開展。同時，高校要從專業、年齡等層面入手對審計隊伍結構進行優化調整，定期組織審計人員參與培訓，學習經濟、科研、法律、信息等方面的知識，使審計人員具備審計科研項目經費的業務素質。同時，高校還可吸收校外人員、專業人士充實到審計隊伍中，若高校自身審計資源不足，也可將審計項目進行外包，邀請專業的第三方審計機構對科研經費進行審計，從而保證審計結果的客觀性和公正性。

高校必須高度重視科研經費審計工作，避免科研經費成為學校假公濟私、貪污腐敗的重災區。在科研經費內部審計中，學校要運用重點審計、專項審計、過程審計等審計方式，構建起完善的審計工作體系，加大對違規操作行為的處罰力度，有效控制科研經費管理風險，提高審計工作成效。

參考文獻：

[1]劉婧.完善高?？蒲薪涃M內部控制的對策研究[J].現代商業，2016，（11）：84-86.

[2]馬順，牛如海.基于內部審計視角的高校科研經費審計研究[J].經濟師，2016，（11）：102-103.

[3]馮雪.高等院?？蒲薪涃M內部審計研究[J].當代經濟，2017，（03）：125-127.

[4]邵敬輝，王良平，吳秋江，周煒.內部控制視角下高校科研經費內部審計研究[J].未來與發展，2017，（07）：47-49.

作者簡介：

吳旻昊，南京醫科大學審計與法務處。