談公路客運企業“營改增”之后的財務管理

摘 要：本文從公路客運企業的角度分析其在“營改增”之后對財務管理產生的一些不利影響，并在此基礎上提出一些優化公路客運企業財務管理的措施，以期在提高其“營改增”之后財務管理水平的同時，有效降低企業的涉稅風險問題。

關鍵詞：營改增；公路客運；財務管理；風險

一、公路客運及其主要經營特點

公路客運是指一些企業利用汽車等交通工具和交通線路從而改變乘客的空間位置而實現定向位移的生產活動。一般來說公路客運企業的經營會存在如下特點：一是不會產生新的物質，即公路客運企業在運營過程中與生產制造企業不同，不會產生新的物質，而只是發生了乘客的位置變動；二是消費過程與生產過程是同時進行的，即公路客運在進行運輸的同時也是消費者進行消費的過程，二者在時間上具有統一性；三是公路客運企業的固定資產一般占比較高，具有資本密集型的特點；四是公路客運具有網絡經濟型的特征，即隨著客運總量的擴大，平均的運輸成本會呈現出下降趨勢。

二、“營改增”對公路客運企業財務管理的影響

（一）對公路客運企業定價機制產生了影響

“營改增”之后，一般納稅人的公路客運企業的客運業務部分按照規定可以按照簡易計稅辦法和3%的稅率計算繳納增值稅，而除客運外的其他收入則須按照營改增之后的稅率核算繳納增值稅，在這個前提下若公路客運企業除客運業務部分的銷項收入沒有足額的進項稅來抵扣，則企業的稅負與繳納營業稅相比，必然會有較大幅度增加。因此“營改增”之后公路客運企業的各項服務定價因稅負的增加將會存在提高的需求，從而會對公路運輸企業的原有的定價機制產生一定的影響。

（二）對公路客運企業會計核算的影響

“營改增”之后，公路客運企業的會計核算難度將會增加，主要表現在三個方面：一是會計核算科目與營業稅相比較為復雜，主要涉及“應交稅費”的二級科目和明細科目的變化，二級科目增加了“應交增值稅”、“未交增值稅”等，明細科目則增加了“銷項稅”、“進項稅”和“轉出未交增值稅”等；二是使用稅率和計稅基礎發生了變化，從而使得企業在繳納增值稅時的業務更為復雜；三是收入核算變得更為復雜，在“營改增”之前，公路客運企業進行收入核算時不需要對不同的業務進行分類核算，但是在“營改增”之后按照新規定的要求，客運收入部分可按簡易計稅辦法計算繳納稅款，而其他收入則按照相應稅率計算，前提是不同稅率的收入須分類核算且比較明晰，否則適用從高稅率原則。

（三）對發票管理和使用的影響

在實際工作中，稅務局對于營業稅發票的稽查要比增值稅專用發票要寬松很多，主要原因在于增值稅稅率比營業稅高，企業逃稅的可能性更大，同時增值稅發票可以進行進項稅的抵扣，從而為企業逃稅提供了可能性。稅務部門對增值稅發票的嚴格管理能夠直接影響公路客運企業所需繳納的稅款金額。

三、完善“營改增”之后公路客運企業財務管理的對策

（一）做好稅收籌劃工作以降低“營改增”對公路客運企業的定價機制的影響

如上文所述，“營改增”之后若公路客運企業的進項稅取得額不足，則極大可能會造成企業稅負的增加，進而會影響企業的定價機制，因此筆者建議要做好“營改增”之后財務管理優化工作，關鍵點之一即是稅收籌劃：一是要對未來一段時間的收入合理預測，并根據收入情況測算增值稅銷項稅額，然后根據運輸車輛的使用情況進行有計劃的車輛更新，以擴大企業的進項稅抵扣額，降低企業稅負；二是在會計核算過程中，必須對收入進行分類核算，特別是要將客運收入單獨核算，以滿足公路客運企業客運收入3%稅率的簡易計稅辦法的需求條件，從而來降低企業的稅負；三是在進行物資采購時，要對供應商進行嚴格的篩選，盡量選擇具有一般納稅人資格的供應商以獲取進項稅抵扣憑證。這些籌劃措施的采取直接會對降低企業在運營過程中的稅負，間接則可以降低“營改增”對公路客運企業的定價機制的不利影響。

（二）進一步做好公路客運企業的負債和成本管控工作，以降低“營改增”對企業利潤和資產負債率的不利影響

公路客運主要是服務于社會公眾，因此其價格受到主管部門的嚴格限制，市場自由度較低，同時增值稅屬于價外稅，而營業稅屬于價內稅，兩個因素的疊加對公路客運企業的直接影響即是收入和利潤的降低，對此公路客運企業只能通過成本管控措施來合理的降低成本，以減輕收入減少所擠占的盈利空間，與此同時公路客運企業還應當做好負債管理工作，以減少資產負債率升高給企業帶來的融資問題。

（三）規范公路客運企業的增值稅發票使用和管理工作

在實施“營改增”之后，公路客運企業應當設置專門的發票管理崗位，并在企業內部制定嚴格的發票使用和管理制度，在使用發票時，應當登記對方單位名稱、開具時間和發票領用人信息等，任何人不得虛開增值稅專用發票，不得向其他單位出售增值稅專用發票，有效降低企業在增值稅專用發票使用和管理中的潛在風險。

四、結束語

“營改增”對于公路客運企業來說具有兩面性，一方面是對其降低營運成本，優化其產業結構和提升行業競爭力的促進作用，另一方面則是稅負增加、收入利潤降低等潛在風險問題。因此在實踐中公路客運企業應當結合自身的運營特點，充分分析“營改增”之后對企業財務管理的不利影響，并針對這些影響采取相應的財務管理完善措施，以提高公路客運企業的財務管理水平，進而實現企業的健康穩定發展。

參考文獻：

[1]丁盛華.公路客運企業營改增之后的財務管理研究.[J].財經界（學術版），2016，（07）.

[2]曹慧玲.論全面營改增下公路運輸行業的稅收籌劃策略.[J].財會學習，2017，（08）

作者簡介：

顧銀龍，威海交通運輸集團有限公司。