試論營改增后企業(yè)的稅務探析

摘 要：近幾年來，自“營改增”實行以來，企業(yè)收入的不斷增長帶來了管理模式的重建、組織結構重組、項目管理模式創(chuàng)新、招標投標過程簡化、財務管理體制建設等方面的變化。在此基礎上，本文研究了“營改增”后企業(yè)進行稅收籌劃的措施。通過實施有效的過程控制，規(guī)避稅收風險，實現(xiàn)減稅的效果。幫助企業(yè)適應“營改增”后的變化，提升整體財務管理水平，加強財務管理能力。

關鍵詞：營改增；企業(yè)；稅收籌劃；會計核算；

引言

就目前情況而言，大多數(shù)企業(yè)都受益于“營改增”這一轉型策略，它們的稅收負擔被減輕。然而，因為不同行業(yè)間存在特殊性，再有還會受不同地域因素的影響，“營改增”卻起到了相反的作用，變相加重了部分企業(yè)的稅收負擔，致使企業(yè)困在了自身發(fā)展的圈子里。此時此刻，企業(yè)可以在符合法律的前提下利用稅收籌劃政策，賦予自己相應權利，提前規(guī)劃自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以減輕稅收負擔或拉長納稅周期。通過稅收籌劃，可以克服“營改增”改革中存在的一部分缺陷，使企業(yè)能夠有效地享受“營改增”政策的好處。因而，怎樣實施稅收籌劃，避免其弊端的產(chǎn)生，是現(xiàn)在企業(yè)最需要，也最迫切解決的問題。

一、“營改增”政策下的稅務籌劃概述

（一）企業(yè)納稅人的籌劃

是根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和應納稅情況，將納稅體（企業(yè)）分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。一般納稅人應當按照增值稅稅率確定應稅額。小規(guī)模納稅人一般以簡單的方式納稅，并按稅率規(guī)則進行計算。企業(yè)應用其增加值與未差異化平衡點的增加值進行比較，并據(jù)此對納稅人的身份進行籌劃。目前，當前者大于后者時，認定小規(guī)模納稅人更具成本效益；反之，當后者大于前者時，繳納稅款的扣減效果將遠遠大于稅率較低的小規(guī)模納稅人的減稅效果，此時應選擇一般納稅人。所以，企業(yè)可以根據(jù)其經(jīng)營活動的類型來對納稅人的身份進行認定，從而降低納稅數(shù)額，讓企業(yè)稅負減輕，進而提升企業(yè)資金的使用效率。

（二）企業(yè)采購業(yè)務的籌劃

與納稅人的不同。在采購業(yè)務中，應嚴格選擇供應商，以規(guī)范采購程序。對于小型納稅人來說，購買貨物的稅款乘以適用的較低稅率，不得從入境稅中扣除。因而，在質(zhì)量相近的情況下，應選擇價格較低的供應商更為合理。作為一般納稅人，應繳稅款應根據(jù)銷售收入之間的增值數(shù)計算，這樣才能扣稅，所以當質(zhì)量和價格相近時，應盡量選擇一般納稅人資格的供應商。另外，根據(jù)最新出臺的稅法，只有特殊的增值稅發(fā)票才能用來抵扣稅款。因此，在采購過程中要嚴格按照海關規(guī)定使用特殊的增值稅發(fā)票。

二、建立健全適宜增值稅發(fā)展的會計核算體系

（一）會計核算細致化

為了滿足不同類別企業(yè)的需要和不同稅率的要求，企業(yè)需要細化會計核算制度，不同業(yè)務類別和不同增值稅率的單位應以滿足不同類別的業(yè)務和不同的增值稅率的需求，對他們進行區(qū)分和歸類，以避免由于不健全的會計和不準確的稅務信息導致的不抵扣稅收和免稅所造成的損失。以建筑工程項目為例，它們有必要清楚了解每個項目的增值稅支付情況，以便于對增值稅進行熟悉，對繳納狀況進行成本分析和評估。

（二）及時分析基礎財務數(shù)據(jù)

一般來說，增值稅要求進行財務分析的比例很高，在企業(yè)建立符合增值稅管理要求的會計制度后，企業(yè)應對稅務相關數(shù)據(jù)進行比較分析，并進行自查自糾，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決稅務管理中出現(xiàn)的漏洞。例如比較合同金額、預算成本以及實際成本，核對成本控制狀況，比較項目金額，檢查金額數(shù)和建設合同收入是否相符，再確認金額，并比較購買金額，進庫金額，出貨金額，增值稅發(fā)票金額間進行對比，再核對企業(yè)采購控制是否符合規(guī)定。

三、建立健全適宜增值稅發(fā)展的稅收管理體系

（一）規(guī)范增值稅專用發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票需要妥善，安全保存，并由不同人員保管，詳細說明發(fā)票、發(fā)票章和發(fā)票都要分人分管；開具增值稅專用發(fā)票時，須辦理申請、批準和復核手續(xù)。合同金額應當合并，項目完成、驗收金額、稽核價格、收據(jù)等都應開據(jù)增值稅專用發(fā)票；發(fā)票收據(jù)必須先通過發(fā)票的真實性驗證，然后結合企業(yè)實際業(yè)務內(nèi)容，進行審計，符合三等為一原則，再經(jīng)二次核實，進入模擬測算后，增值稅才能正式申報。盡可能的使出口稅、投入稅，稅收支出間達到平衡。

（二）健全增值稅管理制度

健全增值稅專用發(fā)票采購制度，建立、儲存、認證、銷售和轉讓增值稅發(fā)票。明確發(fā)票收到時間，明確發(fā)票內(nèi)部流通、時限和審查手續(xù)，嚴格遵守發(fā)票、審計、匯總、申報的相關法律法規(guī)；明確有關人員的責權，特別在區(qū)分財務人員和業(yè)務人員對增值稅發(fā)票管理的責任上，防止違規(guī)，避免越權，避免發(fā)票不能及時證明和扣除時產(chǎn)生風險。

四、改進財務績效評價指標體系

在“營改增”后的一個會計年度之中，因為營業(yè)收入、經(jīng)營成本等財務報表與去年指標已不相同，企業(yè)應注意及時統(tǒng)一指標。為了減少指數(shù)調(diào)整后的工作量，現(xiàn)金銷售回報可以作為一個主要的比較指標。從長遠目標來看，企業(yè)的經(jīng)營收入、成本等都發(fā)生了變化，企業(yè)績效考核體系也需要相應的修改和完善。增值稅管理應并入財務績效考核體系，建立符合項目增值稅綜合管理的控制目標，增值稅管理應作為責任成本管理的重要組成部分，動員責任各單位，使增值稅的管控發(fā)揮最大效應。

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作者簡介：

張丹，中國通信建設集團設計院有限公司第四分公司。