科研事業單位關聯業務內部控制問題及改進措施

摘 要：在創新驅動發展的大潮中，國家鼓勵創新創業，鼓勵科研人員創業辦公司，伴隨而來的是科研事業單位的關聯業務日趨頻繁。關聯業務本身是一把雙刃劍，它有提高效率、降低成本的作用。然而，從整體來看，由于缺乏相應監督和管理，發生了一些非公允的關聯業務。關聯業務對科研經費的整體狀況、成果轉化以及科研人員本身的影響亦愈來愈大。

關鍵詞：

科研事業單位；關聯業務；內部控制

一、關聯方及關聯業務的概念

關聯方是指科研事業單位參與投資的公司、職工參與投資的公司和特定關系人參與投資的公司。特定關系人主要是指科研事業單位職工的近親屬，以及其他共同利益關系人。

關聯業務是指單位委托具有關聯關系的公司或單位提供有償業務的行為，包括委托任務、采購、化驗加工、試制改造等。關聯業務內部控制的目標是規范科研事業單位關聯業務的處理，確保關聯業務的必要性、真實性和公允性，防止違規撥付資金、套取資金及利益輸送等舞弊、違法行為的發生，保證單位科研事業單位資金的安全和規范使用。

二、 關聯業務內部控制的必要性

（一）內部控制在科研事業單位管理中的作用

內部控制作為科研事業單位各項管理工作的基礎，是衡量管理水平的重要標志，也是科研單位持續健康發展的可靠保證。內部控制既能有效防范風險，又能監督制度執行者的行為。

（二）關聯業務在科研事業單位中的積極作用

關聯業務作為一種客觀存在的行為，幾乎存在于每個科研事業單位，對科學研究、對外合作、成果轉化都有著一定的積極作用。由于關聯業務的天然屬性，科研事業單位與關聯方之間彼此信任、相互了解，這樣可以高效、安全的開展業務。通過科研事業單位與關聯公司適當的業務往來，可以在一定程度上加強合作，實現科研事業單位整體規模經濟效益。優化資本結構、籌集資金，解決目前科研事業單位由于科技體制問題帶來的問題。

（三）關聯業務存在風險，需要內部控制來規范

關聯業務對科研單位的發展有一定積極作用，但是，由于關聯業務本身的復雜性，存在一些不可消除固有的風險。1.非公允的關聯業務會降低科研工作效率，影響科研進度，達不到合理配置內部資源，減少交易成本的目的。2.關聯業務內部控制設計和執行存在問題，可能導致利益輸送，損害了整體利益，為科研事業單位的持續健康發展埋下了隱患。

三、關聯業務內部控制中存在的問題

（一）缺乏針對關聯業務的事前審核制度

近年來，國家相繼出臺政策，要求各單位落實中央“放、管、服”精神。一些單位按照中央要求，針對關聯業務建立了符合自己實際的內部控制制度。但是，一些科研事業單位未對關聯業務的原由進行事前審核，或未對關聯業務定價的公允性進行審核，損害了國家和單位整體利益，對關聯業務的監督作用被削弱。

（二）缺乏對關聯業務的信息公示控制

近年來，一些由于違規關聯業務而被起訴的科研人員，其單位差不多都存在關聯方備案、關聯業務公示不及時、不完整，掩蓋非公允關聯業務，達到轉移資產、利益輸送的目的。如果特定關系人、關聯業務的信息公示及時、完整，將會對關聯業務的整個過程加強監督。

（三）缺乏對關聯業務定價的控制

關聯業務價格是關聯業務是否公允的主要標準。目前，很多科研事業單位對關聯業務缺乏統一定價標準，控制不力，而且由于關聯業務內容比較復雜，具有較強的專業性，除了負責關聯業務科研人員外，其他人很難對定價提出不同建議。

四、完善關聯業務內部控制的措施

（一）建立較好的控制環境

較好的控制環境是科研事業單位內部控制體系建設成功的標志。科學事業單位應建立有效制衡的管理構架，充分發揮科研、財務、資產、內審、紀檢等部門的職能，使每個權限相互制衡、相互牽制。單位內部的管理人員應樹立起現代化管理理念，嚴格按照政府指定的內部控制制度進行工作。

（二）采取有效的控制活動

1.關聯業務的事前審批、承諾和信息公示制度。在發生關聯業務之前，一是要按照權限進行逐級審批，二是要進行信息公示，三是當事人還應當做出承諾，讓關聯業務在陽光下進行。2.關聯業務的定價控制。關聯業務的價格要以市場價格為標準。對于測試化驗加工、委托外協、成果轉化等金額較大、專業性較強的關聯業務，還應當聘請行業內專家或者專業評估中介機構提供咨詢服務。

（三）對關聯方和關聯業務進行分類控制

1.對關聯方進行分類控制。關聯方的界定是關聯業務內部控制的起點。如果能找出單位所有的關聯方，則內部控制就有了清晰的線索。①合理控制與科研事業單位投資的公司之間的關聯業務。一般情況下，與科研事業單位投資的公司發生的關聯業務風險較小。②嚴格控制與單位職工投資公司之間的關聯業務。一般情況下，科研單位與單位職工投資的公司發生的關聯業務風險則較大。③禁止與特定關系人參與投資公司之間的關聯業務。

2.對關聯業務類型進行分類控制。對于在關聯業務過程中，有標準的設備或服務，應該按著相關規定和程序開展業務。對于關聯業務過程中，非標設備或服務，例如研制設備、國外進口非標產品，這些市場上沒有報價的產品，雖然達到一定限額，但沒有進行公開招標的關聯業務，應該由當事人做出相關承諾。

（四）加大監管和問責力度

從監管角度來說，大的方向是逐漸加大監管和問責力度，“問責一個、警醒一片”，使缺乏誠信意識、法律觀念淡薄的違規者受到的懲罰。內審、紀檢等內部監督部門應相互協作、互為補充，逐步做到監管到位，職責到位，化解風險到位，讓那些弄虛作假的違規者不敢存有僥幸心理。

作者簡介：

李文邦，中國科學院北京分院。

張世偉，中國科學院遺傳與發育生物學研究所。