論內部審計對財務會計工作的重要性

摘 要：財務會計和內部審計是企業管理體系的重要組成部分，隨著市場經濟的不斷發展與進步，現代企業的規范化管理要求更趨嚴謹，企業經營中需要防范各種風險，充分發揮財務會計和內部審計職能可以及時規避和改正管理中存在的問題，使得企業穩步前行，實現目標。本文主要針對內部審計對財務會計工作的重要性進行論述。

關鍵詞：財務會計； 內部審計； 重要性

財務會計是對企業在經營過程中的資金籌集、運用和分配等活動以及企業各種經濟業務統一計量、核算以反映企業財務狀況和經營成果，而內部審計是建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動。兩者聯系密切，相輔相成，本文主要從以下四個方面對內部審計在財會工作中的重要性進行論述。

一、財務會計與內部審計的聯系

財務會計和內部審計都是以企業規范經營管理，實現企業目標服務為目的。財務會計是通過對企業的經濟活動進行系統和全面的核算及監督，向企業內外部各關系人提供財務數據和報表，其目的是滿足各關系人了解企業的財務狀況、經營成果，進而對企業做出準確的評價和決策。而內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，幫助組織實現目標。內部審計是建立于組織內部、服務于管理部門的獨立的檢查、監督和評價活動，它既用于對內部控制制度的充分性和有效性進行檢查、監督和評價，也用于對會計及相關信息的真實、合法、企業經營情況及合規性進行檢查、監督和評價。財會部門和內部審計部門都是企業內控組織的構成部分，內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規，資產安全，財務信息真實完整，提高經營效率和效果，實現企業戰略目標。兩者獨立存在又相互聯系，傳統內部審計理論認為，內部審計具有經濟監督、管理、評價和鑒證等職能；而最新的內部審計定義確認“內部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務，其目標在于增加價值并改進組織的運營”。內部審計概念與時俱進，實務中，經濟審計依舊是內部審計重要內容，毫無疑問，財務會計和內部審計聯系密切。

二、會計法規及內部審計法規中的相關規定

《會計法》規定企業的經濟業務應當辦理會計手續，進行會計核算。《會計法》第九條規定“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算”；第二十七條規定“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”，該條文第四款規定“對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確”。會計的重要性無需贅述，但會計部門是企業職能部門之一，如何合理保證會計核算真實可信？除了基于財會部門和人員的職業道德和專業能力外，還應通過內部審計獨立客觀的監督和評價，預防及發現錯誤和舞弊，規避財務風險。

《審計署關于內部審計工作的規定》于2018年3月1日起施行。第三條規定“本規定所稱內部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動”。新規發布標志著內部審計開啟了新篇章，迎來了新的發展時機，進一步確認其職能和作用。

三、從已發生的著名的財務案例看內部審計的重要性

以下幾個知名企業暴露的財務事件，都不同程度的體現出因為財會工作缺乏內部稽核、監管和審計，導致不可逆轉的財務風險。其一是2001年美國“安然事件”，安然公司曾是美國能源業巨頭，名列《財富》雜志“美國500強”的第七名，股價曾近百美元，然而，2001年12月2日，安然公司向紐約破產法院申請破產保護，此時，股價不足1美元，成為當時美國歷史上最大破產案。在安然事件中，用假帳隱藏巨額債務是其核心問題，新浪網“國際新聞”轉載廣州日報大洋網訊 “宣告破產的美國能源公司安然，董事會周末公布報告指出，安然在90年代交出的漂亮業績，完全是捏造出來的，公司內部自肥、外部顧問失職，都難辭其咎”。有關報道稱，在安然做假真相浮現后，投資者驚呼被欺騙了，審計和監管機構并未起到保護投資者利益的職能！在安然事件中，其外部審計機構安達信會計師事務所因審計失職而承擔了責任，還被控妨礙司法公正罪，也是該起集體訴訟的被告之一。至2002年8月，該事務所宣布，即日起放棄在美國的全部審計業務，正式退出其從事了89年的審計行業。據新浪網“國際新聞”轉載中國新聞網消息稱，安達信為安然做外部核算逾十年，從1994年至1998年受聘作為它的內部核算，擔當安然金融監督的雙重職責。文中引述特拉華大學公司監管中心主任埃爾遜的評論 “證券交易委員會允許這樣做，但我認為這不妥當，因為內部核算及外部核算是獨立的監督。將兩者結合，其有效性就減半。”一手包辦、龐大利益驅動下，沒有內部審計獨立和客觀的監督和評價，沒有充分而有效的內部審計，安然公司問題凸顯的財務報告順利過關了，其投資者、交易對象和業務往來的金融財團可謂損失慘重。

同樣的，“世通事件”的主體也是美國企業，其于2002年7月向美國地方法院遞交破產申請保護，并超越安然破產案，成為當時美國最大企業破產案；與安然事件類似，世通公司也是敗于假帳丑聞，中國網新聞稱，世通公司聲明在2001年度和2002年第一季度共有38億美元的巨款被錯誤地列入“資本開支”名下，卻沒有在公司同期的收入中得到體現。這就意味著該公司在過去一年多時間里非但沒有像報表上所顯示的那樣獲得了巨額贏利，反而虧損了數百萬美元。而稍后世通公司又宣布，該公司在重新審查舊賬時，又發現了33億美元的假賬，這使得陷入破產困境的世通公司假賬總額超過70億美元。世通公司前首席財務官斯科特·沙利文供認公司前任首席執行官伯納德·埃貝斯知道他將總額38億美元的一般性費用記為資本支出，以美化公司業績的行為。假帳丑聞給世通公司帶來了滅頂之災，2002年6月8日中國網文內描述，由于安然案引起的“審計風暴”四處擴散，世通成為各方懷疑對象之一，這種形勢之下，它不得不進行內部審查，于是發現現金流量人為拔高，原先吹吹打打的2001年全年、2002年第一季度的贏利實際上是“馬尾提豆腐”式的凈虧損。于是剛上任不到兩個月的首席執行官希吉莫爾聲明已通告前不久剛接手審計的KPMG公司再進行全面的審核。近年來發生過多起財務事件，例如麥道夫的麥氏騙局、雷曼兄弟變相貸款、南方保建及泰科公司的財務舞弊等案件，這些事件都有其共性，其一都涉及金錢或會計帳務，其二都在事件發生到相當嚴重程度后才被揭露而導致不可逆轉，其三在事件發生過程中，沒有過多的信息提及該企業的內部審計作為。內部審計對如此明顯的財務數據和報表異常，是忽視還是無視？如果在上述事件中，其內部審計能正常發揮職能，做出獨立客觀的監督、評價，提出合理建議，就能一定程度上抑制財務風險，進而改寫這些大企業的歷史！

四、日常財務會計工作中強化內部審計的建議

筆者從事財務工作多年，近年均任職大型外資企業財務部門管理崗位，外資企業重視財務，這點毋庸置疑，正所謂“專業的人做專業的事”，外資企業財務必須是專業的、勝任的，如此才能配合企業戰略做出最合適的資本配置和有效利用。但是，規范管理的企業從來不忽視內部審計的作用，通常在企業董事會下設內部審計機構，雖然其不參與經營管理，但其相當于管理者的一個工具，它對內部控制制度的充分性和有效性進行檢查、監督，之后通過審核會計核算信息對企業的經營合規性、真實性進行鑒證和評價，結合財務審計、專項審計、合同審計等內部審計項目防范企業經營風險和財務風險。內部審計職責履行得當，通過事前、事中、事后審計，使企業得以預防和修正財務風險，對財務會計工作起到了十分重要的監督作用。

要在日趨激烈的競爭環境中取得優勝地位，企業內部必須是堅固而強大的，更多的企業認識到內部審計的重要性，并通過財務會計和內部審計相互聯系又相對獨立的檢查和監督職能來協助企業發展，實現企業目標。

參考文獻：

[1] 國際內部審計專業實務框架（國際內部審計師協會2013年1月修訂）（紅皮書）.

[2]中華人民共和國會計法.

[3]中華人民共和國審計署令第11號《審計署關于內部審計工作的規定》.

作者簡介：

黃玉勤，女， 廣東省惠州市，本科，中級會計師，國際注冊內部審計師，研究方向：企業財務管理與內部控制關系。