淺談農(nóng)村公路資金補(bǔ)助計(jì)算機(jī)審計(jì)工作實(shí)踐和建議

摘 要：本文以農(nóng)村公路審計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ)，總結(jié)在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取、加工和分析形成輔助審計(jì)的信息以及通過(guò)賬務(wù)、現(xiàn)場(chǎng)稽核形成審計(jì)結(jié)論的方法，并通過(guò)思考提出審計(jì)整改工作建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村公路；數(shù)據(jù)；合規(guī)；審計(jì)

農(nóng)村公路是我國(guó)公路網(wǎng)的重要組成部分，農(nóng)村公路數(shù)量在全國(guó)公路總量中占相當(dāng)大的比重。“要想富，先修路”、“公路通，百業(yè)興”等諺語(yǔ)已經(jīng)成為農(nóng)村公路在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和廣大農(nóng)民生活中的重要作用。但是農(nóng)村公路較分散、資金量小、項(xiàng)目多，在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中，對(duì)資金補(bǔ)助審計(jì)只能靠延伸資金流向、實(shí)地查看、測(cè)量里程數(shù)等方法，既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力。筆者結(jié)合在某地級(jí)市開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作實(shí)際談?wù)動(dòng)?jì)算機(jī)在輔助農(nóng)村公路審計(jì)中的應(yīng)用。

一、農(nóng)村公路審計(jì)的基本要求和依據(jù)

農(nóng)村公路數(shù)據(jù)庫(kù)是記錄農(nóng)村公路路線功能、行政等級(jí)、路線走向、路線里程、技術(shù)等級(jí)、路基路面寬度、路面類(lèi)型等各類(lèi)信息的數(shù)據(jù)庫(kù)。它是農(nóng)村公路規(guī)劃、計(jì)劃、建設(shè)和養(yǎng)護(hù)的管理平臺(tái)，是制定農(nóng)村公路投資政策和安排資金補(bǔ)助的重要依據(jù)。農(nóng)村公路主要執(zhí)行《交通基本建設(shè)資金監(jiān)督管理辦法》和該省的《農(nóng)村公路管理辦法》、《農(nóng)村公路數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)與管理辦法》、《農(nóng)村公路工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)》及《農(nóng)村公路“上銜下延”項(xiàng)目省補(bǔ)標(biāo)準(zhǔn)的通知》等規(guī)定。其中：為了進(jìn)行邊溝的修復(fù)，附屬工程、完善工程實(shí)行一公里一萬(wàn)元的補(bǔ)助；世界銀行（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“世行”）補(bǔ)助的農(nóng)村公路項(xiàng)目則分兩次撥款，由世行分批進(jìn)行撥款，其驗(yàn)收方式和資金渠道與該省的要求均不同。

二、農(nóng)村公路計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)踐方法

（一）確定范圍，采集原始數(shù)據(jù)

入駐審計(jì)后，經(jīng)過(guò)調(diào)閱資料和實(shí)地問(wèn)詢(xún)，初步判定與農(nóng)村公路相關(guān)的信息系統(tǒng)主要是該市的交通地理信息系統(tǒng)和資金補(bǔ)助系統(tǒng)。交通地理信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)表有上百?gòu)垼到y(tǒng)功能比較復(fù)雜，通過(guò)認(rèn)真了解該系統(tǒng)的功能模塊和分析系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)說(shuō)明，確定了需提取的農(nóng)村公路相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)范圍和內(nèi)容。但由于該系統(tǒng)在設(shè)計(jì)時(shí)并沒(méi)有將相關(guān)的歷史路線信息保存在數(shù)據(jù)庫(kù)中，而是每年末對(duì)當(dāng)年的路線數(shù)據(jù)進(jìn)行備份作為存檔備查，系統(tǒng)中查詢(xún)的路線信息只是當(dāng)年的現(xiàn)狀信息。考慮到基建項(xiàng)目往往跨越年度周期比較長(zhǎng)，有時(shí)1條完整地村級(jí)公路可能分別在不同的年份開(kāi)始建設(shè)，因此在調(diào)取審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，既從系統(tǒng)中導(dǎo)出當(dāng)年度的數(shù)據(jù)，又要求被審單位從歷史數(shù)據(jù)庫(kù)中提取了該系統(tǒng)自2009年運(yùn)行以來(lái)備份的各個(gè)年度的數(shù)據(jù)。而資金補(bǔ)助系統(tǒng)存儲(chǔ)的則保存了歷年來(lái)所有的資金補(bǔ)助情況，因此只要從系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)即可。因此，本次審計(jì)主要采集的表包括：省補(bǔ)世行補(bǔ)助歷史表、自然村補(bǔ)助歷史表（資金補(bǔ)助表）、各年度縣道、鄉(xiāng)道、自然村路和農(nóng)村公路路線信息。

（二）整理數(shù)據(jù)，建立中間表

因數(shù)據(jù)分散在兩個(gè)系統(tǒng)中，不可避免的存在數(shù)據(jù)交叉、數(shù)據(jù)冗余的現(xiàn)象，因此對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、歸并

和簡(jiǎn)化必不可少。一方面，通過(guò)對(duì)省補(bǔ)世行補(bǔ)助歷史表、自然村補(bǔ)助歷史表兩張表的分析，發(fā)現(xiàn)這兩張表中存在著很多表示意義相同的字段，因此要對(duì)這兩張表中的字段進(jìn)行整合，剔除掉多余的字段，合并相同的字段，并將兩張表通過(guò)SQL Server導(dǎo)入到同一張中間表Bzb中。同樣的，對(duì)各年度縣道、鄉(xiāng)道、自然村路和農(nóng)村公路路線信息四張表也經(jīng)過(guò)同樣的處理后，通過(guò)SQL Server導(dǎo)入到另外一張中間表RoadInfo中。

（三）驗(yàn)證數(shù)據(jù)

為了保證導(dǎo)入的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的完整性，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行完整性驗(yàn)證非常必要，而且完整性驗(yàn)證必須緊扣被審計(jì)單位的主要工作、主要事項(xiàng)、重點(diǎn)項(xiàng)目等。例如，為了排除附屬工程、完善工程和世行項(xiàng)目的情況，抽取了數(shù)據(jù)表中2013年農(nóng)村公路建設(shè)補(bǔ)助情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并將統(tǒng)計(jì)后的數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)當(dāng)年度撥款資金進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年農(nóng)村公路建設(shè)財(cái)務(wù)撥款資金比數(shù)據(jù)庫(kù)統(tǒng)計(jì)數(shù)多數(shù)千萬(wàn)元。通過(guò)核查，被審計(jì)單位尚有180余項(xiàng)的農(nóng)村公路建設(shè)項(xiàng)目未納入數(shù)據(jù)庫(kù)中管理，而未納入數(shù)據(jù)庫(kù)管理的撥款金額是已經(jīng)納入數(shù)據(jù)庫(kù)管理的1倍多，占當(dāng)年應(yīng)納入農(nóng)村公路數(shù)據(jù)庫(kù)管理的一半以上，因此，數(shù)據(jù)完整性檢查也是計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程中不可忽視的的一個(gè)環(huán)節(jié)。單從比對(duì)該項(xiàng)數(shù)據(jù)來(lái)看，需要的計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)信息要比人工逐項(xiàng)比對(duì)要大大提高效率，而且用到的計(jì)算機(jī)查詢(xún)語(yǔ)句容易掌握，如：select縣市區(qū)，路線編碼，起點(diǎn)樁號(hào)，終點(diǎn)樁號(hào)， SUM（本次安排補(bǔ)助資金） as 總補(bǔ)助資金 from dbo.Bzb where left（備注，2）not like '完善' and left（備注，2）not like'附屬' and 本次安排補(bǔ)助資金<>0 and 補(bǔ)助類(lèi)型 not like '世行' and 年份=2013。

三、農(nóng)村公路計(jì)算機(jī)審計(jì)的成效和建議

在借助計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)展審計(jì)過(guò)程中，要有一套科學(xué)的工作方法：首先要將正確的審計(jì)判斷和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)進(jìn)行結(jié)合，確認(rèn)數(shù)據(jù)篩查的條件；然后進(jìn)行篩查選出可疑點(diǎn)作為重點(diǎn)抽查樣本，最后再通過(guò)樣本的財(cái)務(wù)比對(duì)、現(xiàn)場(chǎng)比對(duì)和核實(shí)以確認(rèn)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。在本次審計(jì)中，以業(yè)務(wù)合規(guī)性審查為重點(diǎn)，根據(jù)農(nóng)村公路建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，水泥混凝土路面結(jié)構(gòu)是按20年預(yù)測(cè)，但是所提取的數(shù)據(jù)只有2009年以后的，因此著重從違規(guī)套取補(bǔ)助和重復(fù)補(bǔ)助兩種可能的違規(guī)行為著手，并分別從Bzb和RoadInfo兩類(lèi)數(shù)據(jù)表中進(jìn)行了篩選。

（一）針對(duì)可能違規(guī)套取補(bǔ)助行為，先將2009年道路路面已經(jīng)水泥混凝土的數(shù)據(jù)篩選出來(lái)，然后再將2009年以后被審計(jì)單位又給予該類(lèi)路段進(jìn)行補(bǔ)助的情況篩選出來(lái)。通過(guò)篩選，共發(fā)現(xiàn)了30多個(gè)項(xiàng)目符合這種情況。經(jīng)過(guò)核實(shí)，確認(rèn)了是被審計(jì)單位為了套取資金，將原來(lái)的水泥路改為沙土路，為了使水泥總路程保持與原來(lái)一樣，又把沙土路改為水泥路，所以出現(xiàn)了水泥路（實(shí)際是沙土路）給以資金補(bǔ)助。

（二）針對(duì)可能重復(fù)補(bǔ)助的行為，分五個(gè)情形進(jìn)行篩選：一是超額補(bǔ)助。根據(jù)資金補(bǔ)助金額與抽檢規(guī)模的合格里程乘以相應(yīng)的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)金額進(jìn)行比較，正常情況下，資金補(bǔ)助金額應(yīng)該不小于抽檢規(guī)模的合格里程乘以相應(yīng)的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，否則即為異常情況；而且抽檢規(guī)模應(yīng)在相應(yīng)路段的起點(diǎn)樁號(hào)與終點(diǎn)樁號(hào)之間，若抽檢規(guī)模超過(guò)了起點(diǎn)樁號(hào)與終點(diǎn)樁號(hào)之間的里程，則補(bǔ)助金額也就出現(xiàn)異常，該情況也將作為異常情況。二是兩個(gè)路段完全重復(fù)補(bǔ)助。如果路線編碼一樣，起點(diǎn)樁號(hào)和終點(diǎn)樁號(hào)也一樣的路段，被審計(jì)單位補(bǔ)助超過(guò)2次（含2次）的，則列為異常情況。三是一個(gè)路段在另一個(gè)路段內(nèi)重復(fù)補(bǔ)助情況。如果路線編碼一樣，其中一個(gè)路段的起點(diǎn)樁號(hào)和終點(diǎn)樁號(hào)在另一個(gè)路段的起點(diǎn)樁號(hào)和終點(diǎn)樁號(hào)中間的，則列為異常情況。四是一個(gè)路段與另一個(gè)路段交叉重復(fù)補(bǔ)助情況。如果路線編碼一樣，其中一個(gè)路段與另一個(gè)路段存在著部分交叉重復(fù)，包含前交叉和后交叉兩種情形，則列為異常情況。五是有補(bǔ)助金額，卻沒(méi)有路段編碼的補(bǔ)助信息，列為疑點(diǎn)。經(jīng)過(guò)篩選，共有近500項(xiàng)異常情況，將篩選出來(lái)的數(shù)據(jù)交由被審計(jì)單位進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)，其中：由于實(shí)際建設(shè)中路線延伸、項(xiàng)目起終點(diǎn)樁號(hào)遺漏或錯(cuò)誤錄入、地方上報(bào)路線編碼或樁號(hào)有誤共計(jì)439項(xiàng)；由于數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)缺陷使得同一項(xiàng)目分多路段時(shí)，對(duì)每個(gè)路段按照整個(gè)項(xiàng)目的抽檢規(guī)模和補(bǔ)助資金的金額，生成兩條或多條相同的記錄，使資金規(guī)模和總里程不實(shí)的有48項(xiàng)；存在重復(fù)補(bǔ)助的有10余項(xiàng)，最后對(duì)重復(fù)補(bǔ)助的項(xiàng)目進(jìn)行帳務(wù)核對(duì)，確認(rèn)了財(cái)務(wù)處理的合規(guī)性和資金撥付的真實(shí)性。

通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不僅達(dá)到了預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，而且能夠大大減輕審計(jì)人員翻查紙質(zhì)臺(tái)賬的工作量，更是減輕了到現(xiàn)場(chǎng)查看核實(shí)的工作量，大大提高了工作效率。另一方面，通過(guò)審計(jì)也發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和使用過(guò)程中存在的問(wèn)題。通過(guò)本次實(shí)踐，雖然為審計(jì)人員開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)提供了一些方法，但是要更好地發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的作用，還有幾方面的工作需要被審計(jì)單位進(jìn)行加強(qiáng)：一是被審計(jì)單位需要更加重視信息化建設(shè)，核心的工作要能實(shí)現(xiàn)信息化，而且信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的質(zhì)量要高，要增加監(jiān)督檢查下級(jí)單位的功能，要能夠從技術(shù)上規(guī)避冗余數(shù)據(jù)、不合規(guī)數(shù)據(jù)進(jìn)入系統(tǒng)。二是被審計(jì)單位要做好信息系統(tǒng)的日常使用，要明確使用者的職責(zé)，確保信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。三是被審計(jì)單位要做好檔案數(shù)據(jù)的入庫(kù)工作，信息系統(tǒng)上線前若干年的歷史數(shù)據(jù)要根據(jù)數(shù)據(jù)的特殊性質(zhì)進(jìn)行入庫(kù)，從而保證數(shù)據(jù)的延續(xù)性和完整性。四是被審計(jì)單位要將業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)、財(cái)政管理工作進(jìn)行銜接，避免兩張皮現(xiàn)象，杜絕電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)材料不一致。

作者簡(jiǎn)介：

盧梅珍，福建省船舶工業(yè)集團(tuán)有限公司。