營改增對高校后勤企業財務管理的影響研究

摘 要： 2016年5月1日開始的營業稅改增值稅，是我國深化稅收改革的一項重要舉措，標志著正式進入增值稅時代。高校后勤企業作為高校教學、科研的服務單位，主要涉及餐飲、住宿服務、房屋商鋪租賃等。本文從高校后勤企業的實際出發，指出營改增對高校后勤企業財務管理產生的影響，探究后勤企業營改增的應付策略，以期和高校后勤企業同行共同提高稅務管理水平。

關鍵詞：營改增；后勤企業；財務管理

引言

全面營改增后，高校后勤企業的業務范圍也在營改增的試點內。此次稅制改革，給高校后勤企業財務管理工作帶來了很大的影響，包括會計科目、稅款計算、賬務處理、財務報表等提出了更高要求。如何做好營改增后的稅務管理是高校后勤企業財務人員的新任務。

高校后勤社會化改革過程中，我國后勤企業逐漸區分為保障高校師生后勤服務需求企業和純粹對外服務兩種類型。后勤保障服務企業主要特征是人員眾多，人均成本占企業總支出比重超過50%，營改增后，這類企業可能由于取得其進項稅額不足導致稅負加重。而走對外開拓的后勤企業，由于行業和財務管理的問題，并不能如期取得足夠的進項稅額進行抵扣，可能會產生重復征稅問題，如何加強財務稅務管理，促進后勤企業健康快速發展是值得我們研究的內容。

一、營改增對高校后勤企業財務管理的影響

高校后勤企業有著其獨特的屬性，其保障性的功能和經營性功能之間必須進行良好區分，因此我們必須認真分析營改增帶來的財務風險和納稅分析，以求實在降低后勤企業的稅負，促進高校后勤企業健康快速發展。

（一）營改增對高校后勤企業會計處理方面的影響

1.企業會計科目設置及核算方面

我校的后勤企業主要涉及餐飲服務、住宿服務、維修服務、水電管理、綠化、文印、郵政收發、場地出租、商鋪出租、停車、培訓服務等。筆者所在的后勤高校企業被認定為一般納稅人，企業增值稅的繳納是采用抵扣征收的辦法。按照稅務要求，財務部增設 “應交稅費——應交增值稅”科目來核算增值稅；該科目下設銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、已交稅金等明細科目。由于涉及抵扣、轉出、銷售折讓等，增值稅的計算會比營業稅時期更復雜，而且明細科目繁多，又存在一一對應的關系，給會計基礎核算帶來較大的工作量和難度加強。 又由于對外經濟活動大多為實體中心，很多成本支出不能取得有效的增值稅專用發票進行抵扣，因而稅負較高。

（二）企業增值稅專用發票的影響

我國營改增的目的之一是通過流通環節增值部分繳納稅金來降低企業的稅負，由于一般納稅人增值稅核算采用的抵扣方式，對于企業而言，增值稅專用發票的開具、取得、抵扣就至關重要。在日常經濟活動中，一方面，取得增值稅專用發票的一方，可以憑增值稅專用發票上的進項稅額抵扣企業的應納稅額，從而節約企業的現金流，降低運營成本。由于增值稅發票分不同的行業，發票類型多樣，及容易在核算中出現漏洞，造成稅務風險和提高核算的難度。另一方面，增值稅專用發票的抵扣時間稅務有嚴格的規定的期限，超期不能抵扣，由于不同企業開具可抵扣增值稅專用發票的稅率是各不相同的。

此外，增值稅發票的管理較營業稅發票更加嚴格，購買的地點也從地稅局轉至國稅局，發票的聯次以及繳銷期限等跟營業稅發票都有很大的不同，這就從多方需要稅務核算會計人員加強相關的技術處理，高校后勤企業也必須加強增值稅專用發票管理和稅務培訓，才能適用增值稅改革的要求。

（三）營改增對高校后勤企業稅負方面的影響

我們生活服務類營業稅稅率原來為5%，營改增后增值稅稅率大部分為6%，實際稅率為5.66%，比營業稅增加0.66%。現代商鋪租賃原先的稅率為5%，營改增后為我們企業目前采用的是簡易征收5%的稅率，具體稅負的降低或者提高需要結合企業的具體情況進行分析。由于后勤企業都是以人力成本為主，想要獲取一定數量的進項稅額發票不是易事，因此，從整體稅負看，營改增后公司稅負比預期有所上升。

營改增對企業的所得稅也有一定的影響，一方面，在營業稅時代，企業實際繳納的營業稅是計入成本費用，可以從所得稅前扣除。而在增值稅核算模式下，增值稅是進項稅額和銷項稅額之間抵扣，影響當期應交稅金，不影響企業的所得稅。另一方面，營業稅時期，企業購置的物資及固定資產，無論金額大小是全部計入成本費用，而增值稅時代，對于取得專用增值稅發票的物資購置和固定資產支出，企業是可以憑專用發票抵扣進行稅額，減少了實際入賬的成本費用，這些都會影響企業所得稅費用。

（四）營改增對企業利潤方面的影響

營改增之前，我們所繳納的營業稅是計入主營業務稅金及附加科目，這是直接影響企業的利潤表，而稅改以后，增值稅是價外稅，直接計入的是 “應交稅費——應交增值稅”，這些不會在企業的利潤表中反映，從而也不會對凈利潤產生影響。而前述的所得稅費用的影響最終也會影響到企業的凈利潤。

二、高校后勤企業營改增后的運營策略

（一）加強稅務管理，樹立籌稅意識

營改增對于高校后勤企業來說是一項挑戰，首先我們需要結合本高校后勤企業的實際情況，分析營改增后需要確定的相應的稅率，并依據以往的相關收支數據做好稅負的測算工作。其次，需要不斷的加強稅務方面的學習和跟進，及時關注政策的變動，稅務政策千變萬化，只有加強學習和把握，避免遺漏和誤解一些優惠政策和稅收減免政策。再次，營改增時代不同于之前，需要后勤企業的財務人員加強納稅籌劃意識，無論是從適用稅率的選擇問題還是計稅方式的擇優，只有充分利用政策優惠，才能利用合理、合法的手段將高校后勤企業的納稅額降低到最大限度。

（二）加強業務培訓，深入學習稅務政策

營改增影響頗深，為確實降低企業稅負，研究透政策，相關稅收籌劃涉及后勤企業的所有人員，不管是管理人員、財務人員、采購人員等都需要認真研究學習營改增的相關政策規定，了解發票管理、合同簽訂、發票獲得、經濟合同貨款支付時間等經營活動給企業財務管理帶來的影響。特別是企業的采購人員和成本開支較多的部門，在對外經濟活動時需盡可能的取得進項發票來抵扣，以盡量降低企業的稅收負擔，使得集團的利益最大化。

為此，為保障相應稅務工作的開展，我們需要加強對涉稅人員的培訓教育工作，將營改增的政策內容普及，提升員工的業務知識和涉稅能力，提高全員的涉稅意識。同時，后勤企業在選擇供應商和服務商，需要盡量選取增值稅一般納稅人合作，盡量取得進項稅額的抵扣，以保證增值稅抵扣鏈條的連續。

（三）加強后勤企業財務管理工作的規劃化

營改增的賬務處理較之前更加的繁瑣，特別是進銷項之間的抵扣以及相關進項稅額的轉出等業務，為規范后勤財務管理工作，防范稅務風險，我們應當加強涉稅人員對稅務政策的把握和運用；一方面要及時修訂相關財務管理制度，嚴格財務批流程，對于大額的采購項目在合同或者招投標的時候就需要明確一定需要對方開具增值稅專用發票，以降低企業實際的運營成本。另一方面要充分利用稅收優惠政策，相關業務活動如有可能盡量進行準確籌劃，爭取稅務優惠，多跟稅務部門溝通和交流，準確把握免征增值稅項目等。

三、結束語

營改增我國進入增值稅時代的一項重大的稅制改革，對國家、企業來說都有非常重要及深遠的影響。隨著營改增的不斷推進，高校后勤企業需要順應稅制改革的趨勢，抓住營改增的機遇，積極主動的調整財務管理體制，直面挑戰，加強培訓和學習，完善納稅財務管理和整體的運行機制，以求有效降低高校后勤的稅負，實現后勤企業的長遠、健康發展。

參考文獻：

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作者簡介：

李娟，杭州電子科技大學。