試析國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉及的財(cái)稅處理問題

摘 要：隨著我國國有企業(yè)改革的不斷深入，國有資產(chǎn)管理機(jī)制也發(fā)生了改變，國有企業(yè)內(nèi)部通過不斷地資源整合、促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化來提升企業(yè)的核心競爭力，而在重組整合過程中越來越多的國有企業(yè)涉及到國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)。本文分析了國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的過程中的主體與管理方式，并研究了國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)過程中涉及的財(cái)稅問題。

關(guān)鍵詞：國有股權(quán)；無償劃轉(zhuǎn)；財(cái)稅處理；企業(yè)改革

一、國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的主體與管理方式

現(xiàn)階段，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)針對我國國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)工作制定了一些管理制度，這些管理制度中明確規(guī)定了企業(yè)股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的方法及方式， 有效的規(guī)范了企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，保障企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)有序流動(dòng)，防止國有資產(chǎn)流失。這些制度中指出劃出方（劃入方）需在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司之間，這些企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)純國有資產(chǎn)之間的股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。另外，在相關(guān)的法律法規(guī)中也明確規(guī)定了國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)活動(dòng)需要經(jīng)過嚴(yán)格審查，并嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)的規(guī)定及程序進(jìn)行處理，只有在經(jīng)過這些環(huán)節(jié)之后才可以進(jìn)行國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)活動(dòng)。

二、無償劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)

1.劃入劃出方處理。同一母公司控制的子公司之間，由一家子公司向另一家子公司依據(jù)賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)中，劃出方并沒有獲得交易對價(jià)，屬權(quán)益性交易，劃出方應(yīng)沖減母公司對其投資的資本溢價(jià)或做減資處理，劃入方應(yīng)該按照接受母公司投資處理，增加資本公積。

2.母公司確認(rèn)方式。同一母公司控制的子公司之間無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)，母公司只需減少對劃出方的長期股權(quán)投資，增加對劃入方的長期股權(quán)投資，這種處理方式，母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中并不會(huì)反映劃轉(zhuǎn)活動(dòng)產(chǎn)生的資產(chǎn)及權(quán)益。

（二）價(jià)值計(jì)量

1.依據(jù)資產(chǎn)劃出方的賬面進(jìn)行確認(rèn)。一般情況下，劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該與原賬面凈值是相同的。從稅務(wù)的角度來看，可以使用股權(quán)的原賬面凈值處理方法，但是需要由劃出方提供凈值。

2.依據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。在劃轉(zhuǎn)股權(quán)的時(shí)候，劃入方可以依據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，也就是依據(jù)劃轉(zhuǎn)完成前一天的交易收盤交割確認(rèn)資產(chǎn)入賬價(jià)值及資本公積金額，但是出于稅務(wù)處理的考慮，在計(jì)稅的時(shí)候仍采用劃出方的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.依據(jù)約定價(jià)值入賬。簡單來說指的就是劃轉(zhuǎn)股權(quán)的時(shí)候國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)確定的價(jià)值，其可以是賬面價(jià)值，也可以是公允價(jià)值。

三、相關(guān)稅務(wù)

（一）印花稅

1.資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)。根據(jù)我國的相關(guān)規(guī)定，針對通過國務(wù)院與省級(jí)人民政府決定或者批準(zhǔn)的國有（含國有控股）企業(yè)改組改制發(fā)生的國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，暫時(shí)不征收股票交易印花稅。針對不屬于上述情況的國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，則需要征收股票交易印花稅。

2.劃入股權(quán)之后的年度轉(zhuǎn)讓。國有股權(quán)劃入企業(yè)推出國有股權(quán)市場的時(shí)候，則需要依據(jù)相關(guān)的規(guī)定繳納印花稅，也就是由轉(zhuǎn)讓方繳納1%的印花稅。假如仍然屬于無償轉(zhuǎn)讓，則需要參考上文規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）企業(yè)所得稅

經(jīng)過研究相關(guān)的法律及管理規(guī)定我們可以發(fā)現(xiàn)，我國并沒有明確規(guī)定國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)過程中的企業(yè)所得稅問題，致使國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)活動(dòng)中存在一定涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，為了處理相關(guān)的業(yè)務(wù)，現(xiàn)階段只能依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理特殊處理的要求，不斷加強(qiáng)與企業(yè)所在地稅務(wù)部門的溝通。同時(shí)，要注意一些問題，例如：國有獨(dú)資企業(yè)A有一個(gè)全資子公司B，兩個(gè)公司都持有C公司的股權(quán)。A公司持有C公司62%的股權(quán)，B公司持有C公司38%的股權(quán)，A公司間接的持有C公司的所有股權(quán)。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，A公司需要持有C公司全部的股權(quán)，此業(yè)務(wù)可以看作國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，在進(jìn)行業(yè)務(wù)登記及處理的過程中都應(yīng)該按照國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行。

在劃轉(zhuǎn)股權(quán)的時(shí)候，是采用銷售業(yè)務(wù)來核算還是依據(jù)股權(quán)贈(zèng)與來處理呢？一些管理人員認(rèn)為既然B公司是A公司的子公司，則B公司應(yīng)該將股權(quán)無償贈(zèng)與A公司，劃入方應(yīng)該依據(jù)所有股權(quán)的賬面凈值來進(jìn)行稅務(wù)處理，依據(jù)企業(yè)所得稅的特殊性業(yè)務(wù)處理，交易雙方均不產(chǎn)生企業(yè)所得稅。假如把股權(quán)劃出方作為業(yè)務(wù)銷售方，因此在劃轉(zhuǎn)股權(quán)的時(shí)候應(yīng)該詳細(xì)考慮股權(quán)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差別，這也是業(yè)務(wù)處理過程中應(yīng)該注意的問題，需要詳細(xì)的計(jì)算企業(yè)所得稅。這種處理方法還存在一些問題，其主要原因就是國有企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)國有股權(quán)的時(shí)候，涉及的主要是企業(yè)的權(quán)益性變動(dòng)，并不會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，假如采用此種資產(chǎn)處理方法，將產(chǎn)生一些重復(fù)納稅的問題。此外，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，假如股權(quán)的價(jià)值比投入資金高，此時(shí)投資公司則存在投資收益，在此時(shí)并不需要繳納企業(yè)所得稅。假如將劃出方看作銷售方面，應(yīng)該考慮劃轉(zhuǎn)股權(quán)部分的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的差別，因此在計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)候會(huì)較為困難。劃入股權(quán)的企業(yè)，需要沖減原始資產(chǎn)，之后才可以通過核算計(jì)算企業(yè)需要繳納的所得稅，此種核算方法較為復(fù)雜，實(shí)用性較低。

（三）契稅

在國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)活動(dòng)中是不需要征收契稅的，在相關(guān)規(guī)定中之處，在劃轉(zhuǎn)國有股權(quán)的時(shí)候，假如沒有土地或者是房屋的權(quán)屬問題，則不需要繳納契稅。相反，假如涉及到土地或者是房屋的權(quán)屬問題，則應(yīng)該依據(jù)我國的相關(guān)規(guī)定繳納契稅。

四、結(jié)語

通過研究我們可以發(fā)現(xiàn)，我國國有資產(chǎn)在重組的時(shí)候，常常會(huì)出現(xiàn)國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的情況，然而我國相關(guān)法律并沒有明確規(guī)定國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的過程中需要繳納哪些稅種，致使國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)過程中沒有明確的依據(jù)。通過研究我們發(fā)現(xiàn)，我們需要依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇合適的處理方案，保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃倩頤.淺談國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理[J].科技經(jīng)濟(jì)市場， 2016，（09）：66-68.