基于作業成本法的化工企業環境成本核算探討

摘 要：企業環境會計在現代社會已被廣泛應用，它的一個重要內容是環境成本的核算。對比舊有的成本核算方法，作業成本法更為先進，更為科學合理。它為計算企業的環境成本提供了一種新的方法。 本文在探討企業環境成本核算過程中結合運用作業成本法的重要性后，從作業成本法的角度出發，分析了現有企業在環境成本核算方法中遇到的問題，并討論了企業應用作業成本法的詳細想法，以及對作業成本法下的企業環境成本核算的基本程序也進行了討論。最后，提出了相關建議，從而更方便讀者了解作業成本法在企業環境成本核算中的運用情況。

關鍵詞：作業成本法；化工企業；環境成本核算

中國社會經濟正在飛速發展，環境問題卻越來越嚴重。環境污染和生態環境破壞已經嚴重影響到經濟的發展。當前化工企業產品構成當中環境成本占比越來越重，如何準確、及時核算產品成本，為決策層精準定價提供有用信息顯得尤為重要，為了更好地計算并控制生產過程中產生的環境成本，減少對環境的影響，企業一定得找到一條更有效、更科學成本核算和控制的方法。因為只有這樣，企業的內部環境才能得到改善，在政府與社會層面上，企業受到了來自它們所給予的壓力，企業能最大限度的擴大經濟收益范圍。我們口中的環境成本，其實是指盡可能的減少企業內部活動給環境造成的影響而產生的費用，除此之外，還包含其他費用（為滿足環境需求必須擔負）。從環境成本的定義里可以得知，企業要想多方位的實現可持續管理。規范環境成本是非常必要的，因為它還可以一定程度的起到保護環境，緩解環境問題的作用。舊有的、傳統的成本計算方法在現代成本計量的應用中是不可靠的，不準確的，它不但會增加企業成本壓力，還會增加風險問題。其中的原因有兩點：其一是它不能明確地反映企業環境成本的真實發生原因；其二，它不能展現企業產品和環境成本的關聯。所以，如果以兩種主體去看待它們之間的關系，就提出了企業試用更先進的成本會計方法的要求，能滿足這一需求的就是ABC。

一、企業采用作業成本法核算環境成本的意義

作業成本法（ABC），是指作業作為成本會計目標的計算方法，通過成本動因識別和計量作業分配，并在間接成本分攤的基礎上進行的作業成本法的實施。從概念上看，作業成本法以作業為核心，以成本分配的因果關系為落腳點。通過成本分配概念和過程分析的二維指導，使間接成本在經營項目之間得到合理的分配，而傳統的成本計算方法往往涉及產量或產出，并把它們作為唯一的標準。在分配間接費用時，我們只關注成本的形成過程。由于跟蹤和分析所有與產品相關的活動，作業法的成本計算消除了增值和那些不利于保護環境的作業項目。為提高企業經營效率，優化經營鏈，為企業環境成本管理的科學性和有效性提供了很多有益的信息。企業的環境成本越來越高，肩負的環境責任也越來越大。因為許多環境成本的產生往往是偶然的和潛在的，它們將不會像生產過程中的其他一般成本那樣以平衡的方式得到。它可以發生在企業生產和管理活動集中的一個或幾個時期，隨著時間而深入，但在當前階段，企業內部經營活動其實在環境方面是產生著負面影響的。以上即是環境成本本身特點，要想再套用陳舊的計算方法去對環境成本進行計算的話，最可能造成的結果就是隱藏其實際動機，使得實際控制企業的會計結果和環境成本都會受到影響。作業成本法與傳統成本會計核算是有很大區別的，其具體區別在于它可以建立作業成本庫，用來識別環境成本的歸屬。采用作業成本法計算環境成本，能夠讓環境成本信息更有關聯性和準確性。通過運用作業成本法對環境成本進行有效把控，對每個環節中發生的成本費用能快速便捷的計算，改進經營鏈的設置，并持續跟蹤。劃分事前、事中與事后三個時期并分別進行控制。

二、企業環境成本核算方法的發展現狀

上世紀90年代以來，我國的會計理論和實踐一直積極借鑒西方國家對環境成本的研究成果，并以國外研究為基礎，總結出了適合我國的企業環境成本核算方法。此方法的具體內容為：如若支出與環境相關，則該期間的成本包括在實際發生中；如果金額數龐大，則可用分攤成本的方式來解決；成本分攤通常以分攤產出為基礎。該方法雖然簡單易上手，但在實際應用中仍存在一些問題。比如：

（一）企業環境成本的成因不能清楚地反映出來

環境支出在核算時會直接被當作是一種成本，這樣的計算方式其實是沒有設定具體成本目標的表現，它能讓企業的成本數額明顯大幅增加。如果在這種情況下，企業管理人員還無法總結出環境成本的真正成因，會使企業無法靈活應對，環境成本直線上升。

（二）產品環境成本計算結果不準確

目前，回收的環境費用應計入生產成本。大多數企業采用單一的分配標準，即根據產品在分配成本時所消耗的直接時數的比例來計算產品的環境成本。這種方法表面上是合乎邏輯的，但往往會導致大量或技術含量低的產品環境成本偏高，較小或更復雜的產品環境成本卻偏低，長此以往會扭曲產品的環境成本，導致產品耗費的真實成本沒有被指標反映。

（三）企業財務業績確定時受到干擾

在產品的生產過程期間，環境支出不同于其他成本，其發生時間不確定。它常常會突然發生或一次性發生，不穩定也不均衡。現下，大多數企業只將其納入環境成本的實際成本中，所以當期收入與費用配比不合理現象時有發生。環境成本具有潛在的特征。由于目前的生產經營活動對企業不承擔環境沒有提出更多要求，也沒有損害成本，企業不會為破壞環境而付出代價。而因為這一潛在成本的存在，現有的環境成本核算方法無法事先得到反映，導致企業財務成果不確定，財務業績不符合實際情況，讓財務報表誤導性更甚。

三、作業成本法對企業環境成本核算的具體流程

ABC其實是將成本激勵理論設置為運作的前提條件的，它對成本如何合理有效分配資金起著重要作用。成本是在生產環節中產生的，而產品的生產過程又引發了新的

生產，ABC的推行在一定程度上是會損耗自然資源的，資源的損耗會產生成本。環境成本核算與作業間是有相似性的，因為作業反映的是產品與成本的關聯性問題。而資源消耗成本庫的環境影響則可以通過工作設置加以區分。隨后，盡可能確保每個資源消耗庫的成本，將任務分配給所有相關類型的作業，并在最后將活動成本分配給最終產品或服務。為保證環境成本核算的準確性和可靠性，可以極大地提高環境成本的所有權和計量的方便性。具體方案的總結和設計如下所示：

（一）企業的環境成本是由作業成本法決定的

企業環境成本的收集是作業成本法計算環境成本的第一步，同時也確定了企業的環境成本。在企業環境成本的收集中，我們要對數據源進行確認，并從以下四個方面了解環境成本的審核標準：其一，ABC能否準確的適應環境；其二，是否包含真實性與延展性；其三，成本效益何時歸屬；其四，企業實行某經營活動是否會對其經濟收入造成損失。

（二）企業的環境成本由作業成本法分攤

環境成本其中一個重要環節就是環境成本分配。它不僅能夠將收集到的信息及時反饋給企業管理者，還可以將這些信息傳遞給有關部門，并監督其是否采取行動來保護環境。然而，想要準確計算環境成本是不容易的，在此基礎上還要與環境收益相協調更是難上加難，因此在現行會計方法下進行核算是非常困難的。因而，怎樣將環境成本從間接成本中分離出來，并將其分配給不同的成本會計對象，是環境成本分攤的關鍵問題。

將其與傳統的成本會計方法作對比，企業采用作業成本法計算環境成本能夠將環境成本和間接成本分開，使與這些成本的產生相關的環境成本，以成本會計為對象載體分配給不同的產品（服務），很好的處理了傳統方法的分配問題。透析標準造成的成本信息失真問題，分析環境成本并確定運營作業。將環境成本分解為每個活動成本的基礎來反映資源的消耗情況。理論上，在確定環境作業時，以下條件需要引起注意：如果僅通過消耗特定的產品環境資源，就可以直接計入產品的成本。若是我們可以確定哪些工作消耗了環境資源，我們就可以將這些成本直接包括在所有的活動成本庫中。如果消費模式不符合上述兩個條件，如消費形式較為復雜性，則有必要選擇合適的量化依據，將環境資源分配給多個業務去完成。

參考文獻：

[1]張天蔚，甄國紅.運用作業成本法核算企業環境成本[J].財會月刊，2008，（08）.

[2]甄國紅.基于材料流動成本核算的企業環境成本分析[J].財會月刊，2007，（11）.

作者簡介：

婁秀玲，浙江新農化工股份有限公司。