戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)中全面預(yù)算管理的應(yīng)用研究

摘 要：在現(xiàn)代化企業(yè)中，全面預(yù)算管理是一個(gè)重要的管理手段，在很大程度上決定著企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展，也推動(dòng)著企業(yè)在戰(zhàn)略導(dǎo)向下的轉(zhuǎn)型。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)的發(fā)展，必須在戰(zhàn)略導(dǎo)向下加強(qiáng)應(yīng)用全面預(yù)算管理。本文主要探討了企業(yè)在戰(zhàn)略導(dǎo)向下應(yīng)用全面預(yù)算管理的意義，并針對(duì)我國企業(yè)當(dāng)前在應(yīng)用全面預(yù)算管理方面存在的問題，研究具體的應(yīng)用措施。

關(guān)鍵詞： 全面預(yù)算管理；戰(zhàn)略導(dǎo)向

引言

如今國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有整體放緩的趨勢(shì)，企業(yè)面臨著愈加嚴(yán)峻的市場(chǎng)形勢(shì)。在這種情形下，企業(yè)要想保障正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行加強(qiáng)。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部的一個(gè)重要工具就是全面預(yù)算管理，同時(shí)也能夠使企業(yè)效益得到提升。因此，企業(yè)需要有效結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，有效應(yīng)用全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在戰(zhàn)略導(dǎo)向下的轉(zhuǎn)型。

一、以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向管理企業(yè)的全面預(yù)算

企業(yè)戰(zhàn)略考慮到多種因素，包括市場(chǎng)力量比如客戶變化、行業(yè)環(huán)境來配置企業(yè)資源和內(nèi)部能力。戰(zhàn)略本質(zhì)是在外部機(jī)會(huì)中如何分配和配置有限資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)通常是制定與實(shí)施戰(zhàn)略，以提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，讓投資者得到更多回報(bào)。而全面預(yù)算則是依照企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和市場(chǎng)環(huán)境，制定、分解和下達(dá)作業(yè)指標(biāo)，并全面監(jiān)控和調(diào)整企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而確保企業(yè)能達(dá)到經(jīng)營活動(dòng)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)。

企業(yè)戰(zhàn)略和全面預(yù)算的關(guān)系是：企業(yè)戰(zhàn)略盡管需要所有員工都參與，不過管理主體是企業(yè)管理人員，所做出的戰(zhàn)略決策是統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)在未來較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)。而全面預(yù)算往往是分解企業(yè)戰(zhàn)略，將其分成短期目標(biāo)，將工作內(nèi)容分配到具體的部門和工作人員身上，是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的細(xì)化。企業(yè)戰(zhàn)略和全面預(yù)算屬于互動(dòng)關(guān)系，全面預(yù)算由企業(yè)戰(zhàn)略所決定，而全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的支持，并在實(shí)行中修整企業(yè)戰(zhàn)略。

在戰(zhàn)略導(dǎo)向下應(yīng)用全面預(yù)算管理具有重大意義，其主要表現(xiàn)是：其一，企業(yè)戰(zhàn)略會(huì)指明預(yù)算管理的方向。預(yù)算管理若是沒有戰(zhàn)略作為引導(dǎo)，其管理就是盲目的，企業(yè)職工不明白預(yù)算制定的意義，不同年份間預(yù)算的關(guān)系，僅僅遵照領(lǐng)導(dǎo)布置的預(yù)算任務(wù)開展工作，造成預(yù)算僅僅只是形式，變成賬務(wù)上的一種數(shù)字游戲，無法有效應(yīng)對(duì)經(jīng)營環(huán)境。若全面預(yù)算沒有戰(zhàn)略進(jìn)行引導(dǎo)，會(huì)成為企業(yè)發(fā)展的枷鎖，而不是企業(yè)管理的工具。其二，企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)的重要基石就是全面預(yù)算管理。戰(zhàn)略本質(zhì)是有效配置資源，以得到超額利潤(rùn)。而戰(zhàn)略目標(biāo)只是一個(gè)奮斗目標(biāo)，而沒有實(shí)施計(jì)劃。所以，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，需要將日常預(yù)算管理當(dāng)做基石，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略部署和日常經(jīng)營的有機(jī)結(jié)合。

二、我國企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理方面的不足

（一）不合理的全面預(yù)算編制

我國的企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理時(shí)，出現(xiàn)的問題較多，其中一個(gè)主要問題就是編制的不科學(xué)、不合理。有的企業(yè)管理人員在制定預(yù)算編制時(shí)，采用的編制方法過于簡(jiǎn)單，沒有有效利用科學(xué)的編制方法，比如靈基、彈性等等，只是采用了減量或者是增量的方法，導(dǎo)致制定出粗略的預(yù)算計(jì)劃，沒有可行性，與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相悖，無法對(duì)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)起到指導(dǎo)作用。

（二）過于粗糙的考核方法

有的企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理中沒有建立科學(xué)合理的考評(píng)機(jī)制，企業(yè)員工沒有動(dòng)力執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃，計(jì)劃的執(zhí)行力度較弱。產(chǎn)生這個(gè)問題的原因主要是企業(yè)制定的考核方式過于粗糙，重視考核財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核力度不足。另外，在實(shí)際執(zhí)行中和預(yù)算計(jì)劃產(chǎn)生的差距也沒有得到有效解決，導(dǎo)致全面預(yù)算管理降低了權(quán)威性，有效性較低。

三、企業(yè)戰(zhàn)略在管理方面的不足

企業(yè)戰(zhàn)略管理上的問題主要體現(xiàn)在：其一，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略不夠重視，沒有足夠的認(rèn)識(shí)。一些企業(yè)的精力很多都消耗在日常的經(jīng)營活動(dòng)中，而沒有考慮到戰(zhàn)略問題。一些企業(yè)雖然考慮到了，但也只是走走形式，沒有制定具有可行性的方案。其二，單一化的管理模式。一些企業(yè)制定的戰(zhàn)略就是模仿已經(jīng)成功的企業(yè)，而沒有結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際，無法在市場(chǎng)中獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力，也沒有清楚認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略的規(guī)劃性質(zhì)，欠缺規(guī)劃戰(zhàn)略的技能。其三，沒有穩(wěn)定的戰(zhàn)略定位，決策有較大的隨意性，沒有長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略僅跟隨市場(chǎng)熱點(diǎn)。在市場(chǎng)環(huán)境變化的時(shí)候，無法及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略。

四、戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的措施

（一）依照企業(yè)戰(zhàn)略明確企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)

結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀與市場(chǎng)環(huán)境明確發(fā)展目標(biāo)，在制定企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)時(shí)，要依照企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向確定目標(biāo)。實(shí)施預(yù)算目標(biāo)時(shí)，企業(yè)會(huì)被多種因素所影響，包括市場(chǎng)環(huán)境變化、新出臺(tái)的國家政策等外界因素，企業(yè)財(cái)務(wù)變化、管理人員變化等內(nèi)部原因。這些影響因素會(huì)對(duì)實(shí)施全面預(yù)算管理造成一定影響，有可能是影響預(yù)算的操作方法，或影響配置資源的方式。所以，不管有多種變化因素，在全面預(yù)算實(shí)施中，企業(yè)都要將戰(zhàn)略目標(biāo)作為主要導(dǎo)向，明確預(yù)算根本的目標(biāo)。企業(yè)全面預(yù)算的基本思路與框架就是企業(yè)戰(zhàn)略與發(fā)展愿景，確保順利推進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）確定管理體系中戰(zhàn)略導(dǎo)向的地位

在量化和分解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)后制定出年度預(yù)算目標(biāo)，在制定預(yù)算目標(biāo)的時(shí)候需要對(duì)戰(zhàn)略導(dǎo)向加以強(qiáng)調(diào)，防止企業(yè)為了追求片面、短期目標(biāo)而制定不合理的預(yù)算目標(biāo)。在企業(yè)不同發(fā)展時(shí)期，所制定的戰(zhàn)略目標(biāo)有所不同，預(yù)算目標(biāo)也會(huì)不同。

（三）全面預(yù)算反饋與修正企業(yè)戰(zhàn)略

不同類型企業(yè)在不同發(fā)展時(shí)期所制定的預(yù)算目標(biāo)不同，其原因是不同企業(yè)、企業(yè)不同時(shí)期所制定的戰(zhàn)略不同，造成企業(yè)的發(fā)展方針和思路不同。因此，企業(yè)制定的預(yù)算目標(biāo)和有關(guān)指標(biāo)也要隨之改變，在改變戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)隨之改變。通過加強(qiáng)監(jiān)控預(yù)算，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，并以預(yù)算匯報(bào)方式反饋到企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)，能協(xié)助企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)化調(diào)整，有助于優(yōu)化與調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略管理。

（四）對(duì)全面預(yù)算管理的執(zhí)行與管控進(jìn)行強(qiáng)化

要想全面預(yù)算管理在企業(yè)應(yīng)用中能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行指導(dǎo)，就需要對(duì)全面預(yù)算管理計(jì)劃執(zhí)行力進(jìn)行加強(qiáng)。在執(zhí)行全面預(yù)算全面預(yù)算管理時(shí)，要依據(jù)預(yù)算項(xiàng)目目標(biāo)的不同確定執(zhí)行責(zé)任人，在加強(qiáng)執(zhí)行上可以采用的方法是項(xiàng)目和數(shù)量管理、金額管理。另外，企業(yè)應(yīng)該將全面預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行分解，比如以月為周期，從而保證全面預(yù)算管理計(jì)劃得到有效落實(shí)，在將預(yù)算計(jì)劃分解后還需要企業(yè)財(cái)務(wù)部門審核其合理性，在確定具有可行性后根據(jù)預(yù)算計(jì)劃審核企業(yè)內(nèi)部各個(gè)項(xiàng)目和請(qǐng)款單，保證實(shí)際情況和預(yù)算計(jì)劃一致。如果出現(xiàn)了超出額度或者要添加支出項(xiàng)目的情況時(shí)，需要管理全面預(yù)算的部門及時(shí)采取措施調(diào)整，把控好企業(yè)年度預(yù)算。

（五）企業(yè)戰(zhàn)略和全面預(yù)算管理結(jié)合的案例

某企業(yè)在結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略、績(jī)效管理和全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，利用平衡記分卡構(gòu)建全面預(yù)算管理的新體系，從而構(gòu)建有機(jī)整體。在結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理的體系中可以三個(gè)層面：戰(zhàn)略層面、運(yùn)營層面和組織層面。1.戰(zhàn)略層面上，管理人員分析企業(yè)的內(nèi)外部，在確定威脅、機(jī)會(huì)、優(yōu)劣勢(shì)的基礎(chǔ)上制定出企業(yè)戰(zhàn)略。其中外部分析主要是技術(shù)、社會(huì)文化和政治經(jīng)濟(jì)等要素，同時(shí)要觀察與評(píng)估行業(yè)經(jīng)濟(jì)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。而內(nèi)部分析主要是企業(yè)自身的能力與績(jī)效表現(xiàn)。在制定出企業(yè)戰(zhàn)略后，利用平衡計(jì)分卡把企業(yè)戰(zhàn)略變成運(yùn)營上的預(yù)算或計(jì)劃，也包括組織上的個(gè)人績(jī)效。2.運(yùn)營層面上，借助平衡記分卡把戰(zhàn)略目標(biāo)變成明確的預(yù)算和計(jì)劃，并制定重要業(yè)務(wù)的流程，在實(shí)施預(yù)算時(shí)分析預(yù)算和實(shí)際業(yè)績(jī)之間的差異，監(jiān)督改進(jìn)預(yù)算管理的業(yè)務(wù)，結(jié)合運(yùn)營中的實(shí)際情況及時(shí)將戰(zhàn)略反饋給管理層，或結(jié)合情況調(diào)整戰(zhàn)略。3.組織層面上，借助平衡計(jì)分卡分解戰(zhàn)略目標(biāo)到各個(gè)部門和個(gè)人身上，運(yùn)用激勵(lì)系統(tǒng)、績(jī)效考評(píng)和個(gè)人發(fā)展規(guī)劃，更好地實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略。

五、結(jié)語

在戰(zhàn)略導(dǎo)向下，企業(yè)經(jīng)營管理有了更高的目標(biāo)。面對(duì)如今我國企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理上的問題，企業(yè)要積極采取應(yīng)對(duì)措施，保障企業(yè)全面預(yù)算編制和生產(chǎn)經(jīng)營上的一致，對(duì)全面預(yù)算管理的管控和執(zhí)行力度進(jìn)行強(qiáng)化，并建立和完善科學(xué)合理、具有可行性的全面預(yù)算考核體制，從而有效發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。企業(yè)要利用好全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理資源進(jìn)行有效整合，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)變化的應(yīng)對(duì)能力，提高企業(yè)的管理和運(yùn)行效率，從而保證企業(yè)在新形勢(shì)下的健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

苗逢春，煙臺(tái)港集團(tuán)有限公司。