慈善組織內(nèi)部控制運行有效性研究

摘 要：為促進慈善組織的持續(xù)發(fā)展，提高慈善組織的公信力，本文首先對慈善組織內(nèi)部控制運行的有效性進行研究，然后對目前慈善組織內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行分析，最后提出相關的改善舉措。

關鍵詞：慈善組織；內(nèi)部控制；有效性；現(xiàn)狀；舉措

引言

近年來，雖然我國大部分慈善組織的內(nèi)部控制體系設計已經(jīng)趨于完備，但是仍然有一些問題在實際的運行中漸漸顯現(xiàn)了出來。這主要是因為組織內(nèi)部人員對內(nèi)部控制運行有效性認識的不充分所造成的。只有當內(nèi)部控制設計及內(nèi)部控制執(zhí)行都有效了，我國慈善事業(yè)才能不斷前行。

一、慈善組織內(nèi)部控制運行的有效性分析

（一）慈善組織內(nèi)部控制運行有效性概述

慈善組織內(nèi)控精髓即是有效性，內(nèi)部控制設計的有效性與內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性是慈善組織內(nèi)部控制運行有效性的兩個重要組成部分。只有在內(nèi)部控制實現(xiàn)有效控制財務活動以及合理運行項目活動時，內(nèi)部控制體系的設置才是具有意義的。

（二）對慈善組織內(nèi)部控制運行有效性的具體評價

內(nèi)部控制運行有效性的具體評價，需要通過控制目標及控制過程這兩個方面來進行。

1.控制目標。慈善組織內(nèi)部控制運行過程中，慈善組織的預期目標是否達到，對慈善組織服務的效果及效率能否進行保證等等情況進行評價。

2.控制過程。對控制過程的評價，主要是指審查、分析、測驗以及評估我國慈善組織運行的有效性以及當前內(nèi)部控制系統(tǒng)設計的健全程度。只有當控制目標及控制過程這兩個方面的效果都滿足了慈善組織的社會性目標的時候，組織內(nèi)部控制運行的有效性才能充分發(fā)揮。

（三）對慈善組織內(nèi)部控制有效性影響因素分析

慈善組織內(nèi)部控制運行有效性通常會受到五個因素的影響，即組織公信力、組織治理結構、組織文化、組織控制活動以及組織內(nèi)外部監(jiān)督。

1.組織公信力。慈善組織的公信力主要包括慈善組織的合法性，信息透明度以及組織的運作能力，良好的公信力有助于組織使命的實現(xiàn)。

2.組織治理結構。關于慈善組織的內(nèi)部分權與制衡問題，通過組織的治理結構進行約束，良好的治理結構不僅能夠提高組織內(nèi)部各環(huán)節(jié)中的管理水平，還能夠提高組織的內(nèi)部控制能力。

3.組織文化。慈善組織文化是組織進步與發(fā)展的靈魂，能夠加強成員與領導間的凝聚力，只有在內(nèi)部成員都形成了統(tǒng)一的價值觀與道德觀念的時候，組織的良好運轉才能得到保證。

4.組織控制活動。慈善組織能夠彌補政府及企業(yè)無法實現(xiàn)的社會效益，所以需要對慈善活動進行有效的控制，切實做好組織活動的控制。

5.組織內(nèi)外部監(jiān)督。慈善組織的監(jiān)督能夠為組織內(nèi)部控制運行效率的提高提供有效保障，具體是指針對慈善組織的活動，根據(jù)相關的法律法規(guī)，并通過自身、政府以及社會的監(jiān)督達到全方位監(jiān)督的行為。只有將內(nèi)外部監(jiān)督做好才能稱的上真正的有效。

二、慈善組織內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

慈善組織在人員的任用上還存一些問題。主要表現(xiàn)在，由于《基金會管理條例》及《財政部、國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》對慈善組織工作人員工資的限制，導致組織內(nèi)部專職人員流失情況嚴重。在人員培訓上，將培訓重心放在了高中級管理人員上，忽視了對普通員工的培訓。

慈善組織內(nèi)部治理結構與管理還不夠完善。主要表現(xiàn)在，理事選任不夠明確，內(nèi)部權力分配不明，執(zhí)行力較弱。另外，部分慈善組織的發(fā)展目標與使命相背離。慈善組織文化中，制度、精神、行為以及硬件設施這四個方面還存在不同程度的問題。

（二）內(nèi)部控制活動效果較差

第一，不完善的會計控制系統(tǒng)。大部分慈善組織選用會計人員較隨意，任命管理人員能力不足。第二，不完善的預算機制。缺乏完善的預算管理制度，缺乏必要的預算監(jiān)管機制。第三，不夠先進的信息技術。小型慈善組織使用Excel進行財務管理，沒有自己的官方網(wǎng)站， IT員工數(shù)量太少甚至沒有。第四，公益項目管理不夠妥當。由于公益項目多元且合作組織較多，導致項目管理問題不斷。

（三）內(nèi)外部信息溝通不足，信息透明度差異大

慈善組織對內(nèi)對外的信息溝通還存在不足。理事會與監(jiān)事會會議未按照章程規(guī)定進行，導致上部與下部之間信息溝通的不暢。中小型慈善組織對外宣傳力度不夠，知名度較低。近幾年來，我國慈善組織信息透明度有所提高，但仍然存在各地區(qū)慈善組織公開善款流向的數(shù)量低于公開財務信息的組織數(shù)量的情況，捐贈收入高而透明度低的情況，透明度差異較大的情況。

（四）內(nèi)外部監(jiān)督不夠到位

內(nèi)部監(jiān)督方面，小型慈善組織沒有完善的內(nèi)部監(jiān)督制度。大型慈善組織又存在內(nèi)部監(jiān)督不到位，監(jiān)事選拔不合理以及內(nèi)部審計不到位等問題。政府、社會公眾、行業(yè)、捐贈者以及會計事務所等外部監(jiān)督不到位。

三、改善慈善組織內(nèi)部控制的舉措

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

在內(nèi)部控制意識上，需要對全體人員進行內(nèi)部控制意識的提高，從宣傳慈善組織的規(guī)章制度、組織文化以及管理理念等內(nèi)容，使得內(nèi)部控制重要性深入宣傳至慈善組織全體人員的意識中。

在內(nèi)部控制的有效執(zhí)行上，對業(yè)務流程進行實時的檢查，對員工的業(yè)務能力進行定期的考核，對慈善組織的財務及審計的相關信息進行定期的公布，對資產(chǎn)管理方式中的不合理，需要及時進行調(diào)整。

（二）加強建設風險評估系統(tǒng)

簡單的組織結構將導致風險的加大。在慈善外部風險上，可以通過對風險發(fā)生的可能性以及重要程度的有效評估，制定出相應的解決方案，能夠有效降低風險發(fā)生時所帶來的損失。在慈善內(nèi)部風險上，項目的規(guī)劃階段需要對資金籌集、資金資產(chǎn)應用，財務制度等問題進行評估。

（三）重視慈善組織的控制活動

在重視慈善組織的控制活動的設計上，需要根據(jù)預防性控制、糾正性控制、偵查性控制的程序來進行設計。慈善組織的資產(chǎn)由實物和資金構成，來源廣泛，社會性強，這就要求慈善組織對實物財產(chǎn)和資金的控制要有嚴格的管理程序。

（四）加強建設慈善組織信息與溝通系統(tǒng)

慈善組織信息溝通由外部信息溝通和內(nèi)部信息溝組成。在外部信息溝通需要建設并利用信息平臺，實現(xiàn)信息交流與溝通的雙向性。在內(nèi)部信息溝通通過各種相關會議的召開、內(nèi)部溝通網(wǎng)頁的建設等手段實現(xiàn)。同時，為減少信息的出錯率，需要建立慈善組織信息管理系統(tǒng)，以便及時準確地發(fā)布和更新捐助信息，提高信息透明度。

（五）加強建設慈善組織內(nèi)部控制監(jiān)督體系

加強內(nèi)部控制監(jiān)督體系的建設，建立內(nèi)部監(jiān)督程序、外部監(jiān)督程序、自我評價系統(tǒng)，可以及時發(fā)現(xiàn)并解決各類問題及漏洞，提高慈善機構內(nèi)部控制效果。

（六）改善慈善組織實物捐贈管理情況

慈善組織在接受捐贈時，需要根據(jù)捐贈人的要求簽訂相關捐贈協(xié)議，并開具捐贈票據(jù)。對于指定用于救助自然災害等突發(fā)事件的受贈財產(chǎn)，用于應急的應當在應急期結束前使用完畢；用于災后重建的應當在重建期結束前使用完畢。

（七）加強慈善組織監(jiān)督管理

慈善組織需要在每年的3月31日之前提交經(jīng)業(yè)務主管單位審查同意的上一年度的工作報告于登記管理機關報送，并接受年度檢查。年度工作報告內(nèi)容包括：財務會計與注冊會計師審計的報告，募捐、項目活動以及人員和機構變動的情況等。

四、結束語

隨著社會公眾對慈善組織的廣泛關注 ，慈善組織的規(guī)范運行，公信力的提升顯得極其重要。慈善組織需要結合自身的實際情況對內(nèi)部控制進行設計。切實對組織內(nèi)部控制的重要性及有效性進行宣傳，并使其深入到成員的意識中。通過內(nèi)外部的全面監(jiān)督對慈善組織的內(nèi)部控制情況進行完善。

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作者簡介：

李君香，深圳壹基金公益基金會。