關于內部控制環境對會計信息質量問題的研究

摘 要：隨著經濟社會的快速發展，會計信息扮演著重要的角色，它是維護資本市場穩定與效率的重要工具，會計信息質量就顯得更為重要。在很大程度上，會計信息質量取決于企業內部會計信息產生與傳遞過程。內部控制通過對會計信息產生與傳遞過程的控制，從而對會計信息質量產生影響。而內部控制環境是內部控制的重要因素，所以內部控制環境對會計信息質量產生了影響。我國企業長期以來，會計信息質量存在著種種問題。本文通過關于內部控制環境對會計信息質量問題進行研究，以供參考。

關鍵詞：會計信息；內部控制環境；會計信息質量

一、內部控制環境和會計信息質量的概述

內部控制環境是內部控制的重要組成部分，所以在了解內部控制環境的同時還得了解內部控制。目前最有權威的內控概念還當屬COSO報告，它認為內控是由企業董事會、經理層和其他員工施行的，為企業經營的效率、財務報告的可靠性以及符合相應的法律等目標的達成而提供合理保證的過程，并且由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督五要素組成。控制環境在五者中最為重要。

會計信息是對企業經營的業績與變化的一種形象反應，其一旦被公開就會在社會上公共使用。綜合上文描述”質量”是產品或服務對使用者的有用程度，可知會計信息質量的涵義，即會計信息是滿足各信息使用者需求的程度。

二、關于內部控制環境對會計信息質量現狀的原因分析

（一）企業文化建設不到位。

企業文化是企業的靈魂，是企業生存的精神支柱。企業文化影響著管理者的決策思維，同時也影響著企業員工的道德修養和行為方式。企業管理者的決策完全影響著整個公司的經營方向。由于管理者在決策時會受到企業文化的影響，導致決策方向是保守型或是敢于冒險型。如果管理者的決策方向是冒險型，往往會把大量資金投入高風險，高收益的項目上，這樣會高估收益，沒有進行合理分析，影響到會計信息質量的真實性。如果管理者的決策方向是保守型，在選擇投資項目時會十分謹慎，經反復討論之后才會采取措施，這樣可能失去獲利機會，也會影響到會計信息質量的真實性。如果企業文化建設不到位，企業員工就不會有較高的道德標準嚴格要求自己。這樣他們會為了個人利益去修改會計資料，操縱會計報表，影響到會計信息質量的真實性。

（二）人力資源政策不完善。

人力資源政策的內容與內部控制影響緊密相連。因為內部控制影響時時刻刻制約著會計信息質量，所以人力資源政策的不完善將會嚴重影響著會計信息質量。主要通過兩點分析人力資源政策影響著會計信息質量。第一，員工的聘任，辭退和培訓。一般企業聘任員工往往僅通過畢業證書，資格證書和短短的面試進行職位上任，并沒有合理的人力資源政策分析員工的個人修養、道德標準。道德修養較差的員工可能會更改會計資料，操縱財務報表，這樣直接嚴重影響會計信息質量。從業的會計人員僅僅依靠學生時代的舊知識應付工作。如果不對會計人員進行培訓，在這個高速發展信息更新的時代，舊的知識難以應對當下的會計處理，這樣會導致會計信息質量不準確。第二，員工的薪酬、考核、晉升的獎懲。如果公司中努力工作并且積極向上的員工薪酬不增加，職位不晉升，這些員工就將可能會為了自己的利益挪用公款，更改會計信息，嚴重影響會計信息質量的真實性。

（三）公司治理結構不完善。

現代企業的公司治理結構由股東大會、董事會、監事會組成。三者緊密相連，都會對會計信息質量產生作用。在股東大會中，股東決定著經營大權，可以選舉和任免經營管理層人員，并且股東能有效了解財務信息。當涉及股東的利益時，股東可以通過股東大會直接任免經營管理層人員，主宰財務信息，直接影響會計信息質量。董事會掌握著經營大權，控制著經營方向，控制會計信息產生的權利。只有通過董事會的一致批準，財務報表才能對外披露。會計信息質量嚴重受到董事會的制約。

三、完善內部控制環境提高會計信息質量。

（一）完善企業文化建設

在企業文化建設方面，公司不能走表面功夫，應該注重文化內涵，使企業文化成為公司的經營理念，使管理者及其全體員工貫徹執行。企業文化應該更加貼近道德文化層面，而不是利潤文化層面。這樣無論管理層還是普通員工在工作中都會秉承道德修為去處理問題，就會大大減少修改會計資料，操縱會計報表的可能性，也同時提高了會計信息質量。

（二）完善人力資源政策

企業在進行招聘時，應該完善招聘程序。人力資源部門在面試會計人員時不能僅從畢業證書和資格證書兩項考慮是否入職，應該增加綜合性考試。比如，筆試環節、特設情景環節考查個人修為、道德修養。這樣不僅考查面試者的會計專業技能，而且考查面試者的道德修養。這樣降低了會計信息的錯誤率，同時避免會計人員違規行為。在培訓時，不僅培訓會計技能，而且在道德職業教育中更加重視。企業應該建立完善的績效考查制度。優秀、上進、能力強的員工應給予獎勵，反之，應與懲罰。企業應完善晉升機制，公開、公平競爭，避免管理層操縱整體局勢，從而提高會計信息質量。

（三）完善公司治理結構

企業在進行職權分配中，董事人員和經理層權利應當分離。換句話說就是董事會成員不能擔任經理層的工作職能。兩者之間必須獨立，各司其責。這樣避免對財務信息的操控，提高了會計信息質量。企業還應設立監事會，按照《公司法》的條件下，適當提高公司職工代表的比率，尤其盡量選擇具有財務和審計等專業知識的人士當選監事會成員。這樣更有利于提高會計信息質量。

參考文獻：

[1]黃雅平.加強素質與法制教育，提高會計信息質量[J].科學時代，2012，（06）：153-154.

[2]馮浩，石玲玲.內部控制環境對會計信息質量的影響[J].財會月刊，2012，（05）：69-70.

作者簡介：

趙立州（1992-），男，漢，山東，在讀研究生，沈陽理工大學，會計。