淺析建造合同核算存在的問題及對策

摘 要：隨著我國經濟的不斷發展，建筑業進入了前所未有的發展階段。財政部在2006年對原建造合同準則進行了修訂，發布了《企業會計準則第15號——建造合同》。新準則是在舊準則的基礎上進行的修訂，也逐步與國際準則更為靠攏。但鑒于建筑施工企業其本有的特性，如工期長、產品價值大、工作復雜等，會計核算工作仍舊存在著一定的困難。本文就分析建造合同核算問題的基礎之上，提出了相應的對策。

關鍵詞：建造合同；核算；問題；對策

一、建造合同的核算內容

同一般制造業相比，建筑施工企業的會計核算有一定的相似，但也有不同。相似之處在于，無論是制造企業進行生產，還是施工企業進行建造，總之都是為了產出自己想要的產品，只不過建筑施工企業的產品比較特殊罷了。因此，無論是一般制造業還是建筑施工企業，都會涉及到收入成本的核算。除了收入與成本，建造合同的核算內容還包括應收賬款、合同毛利、工程施工、工程結算的核算等。

二、建造合同核算存在的問題

（一）難以準確預計合同總收入和合同總成本。由完工百分比法的計算原則可知，各期合同收入、合同費用的計量都得依靠合同預計總收入、合同預計總成本，那么能否正確預計合同總收入和總成本就直接導致各期合同收入與合同費用確認是否屬實。但是建造合同由于其工期長，工作量大，在訂立合同時難以對未來可能發生的事項作出準確的預計，比如預計時選用的施工設備不同、使用材料不同、人工不同等，都會給合同預計總成本帶來影響。同時，合同變更、索賠、獎勵等事項常有發生，也會引起合同收入的變化。另外，由于材料市場價格波動較大，因此對合同總成本的預計帶有隨意性。

（二）完工百分比法存在缺陷。會計核算不規范時，完工百分比法的缺陷。一般情況下施工企業都是根據累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例來確定完工進度，但實際發生的累計成本會受到不同會計核算方法的影響，比如固定資產折舊方法的選擇、材料核算方法的選擇等。不同會計核算方法的選擇，計算出的實際累計發生成本也會隨之不同，累計成本的多計或者少計都會影響完工進度的確定，從而影響各期合同收入與合同費用的確認，進而影響利潤。通貨膨脹時，完工百分比的缺陷。通貨膨脹時期，物價會不斷上漲，那么實際累計發生的成本會增加，因此會夸大完工進度的確認，導致收入的提前確認，不符合會計質量要求的謹慎性原則。前期后期投入不均衡時，完工百分比的缺陷。

（三）應收賬款確認與收入確認相分離。根據建造合同準則的規定，應收賬款確認與收入確認是分開的，收入的確認是在資產負債表日根據完工進度來完成的，而應收賬款是在向客戶開出工程價款結算單，辦理工程結算時才加以確認的。應收賬款和收入的確認時間不一致，企業可能會夸大對完工進度的估計，高估了企業的當期收益，同時延緩工程結算的辦理會使應收賬款的確認不及時，從而壞導致賬準備的計提不足。因此，企業的財務狀況和經營成果得不到如實的反映，會計信息的質量會受到質疑，不利于會計信息使用者做出正確的決策。

（四）財務核算過程脫離于實際施工進度。在財務核算過程中，財務核算往往會滯后于施工進度，會計信息得不到及時的反映。施工企業完成的工程產值往往不會一完成就送達財務部門進行核算，這期間會有十多天的時間差。也就是說，在實際執行中，財務核算難以與工程進度相一致。在這種情況下，會計信息就不能如實反映工程真實的產值和所發生的真實成本，會計信息的不及時性不利于會計信息使用者做出正確的決策。

三、加強建造合同核算的對策

（一）提高對合同總收入和總成本的預測能力。合同總收入與合同總成本的預測是確認各期合同收入與合同費用的前提，如果總收入與總成本的預測準確性得不到保障，那么各期合同收入與合同費用同樣不能如實反映。提高對合同總收入與總成本的預測能力，包括在工程項目施工前考慮到施工設備不同、使用材料不同、人工不同等因素可能會給合同總成本預測帶來的影響。同時，還應考慮到合同變更、索賠、獎勵等事項可能帶來的影響。在工程項目施工過程中，應該準確判斷發生的各項費用是否應該歸集到成本中去，不符合要求的應該計入當期費用，進而能夠較為準確地計算出完工百分比。

（二）做好建造合同的各項會計核算工作。準確確認完工百分比的前提是如實歸集實際發生的成本，而企業實際發生成本的核算會受不同會計核算方法的影響。因此，應該合理選用固定資產的折舊方法，材料計價方法等，嚴格把關各項工程物資的收發、領用、轉移、報廢等，確保成本核算真實可靠，進而確保完工百分比的準確性。

（三）變更應收賬款的確認時間。應收賬款的確認與合同收入的確認相分離，導致會計信息難以真實反映實際情況。建議變更應收賬款的確認時間，在資產負債表日確認收入時就應及時與客戶辦理結算，做到能夠及時、真實地反映企業的財務狀況。

四、結束語

新建造合同準則順應了我國建筑施工企業的發展，進一步規范了施工企業的會計核算，提高了會計信息的質量。當前，建筑施工企業應根據會計準則的具體規定，處理好其中可能存在的問題，并結合自身的特點，提高建造合同準則的應用水平，實現企業更快更好的發展。

參考文獻：

[1]宮玉義，徐若倩. 建造合同核算存在的問題及相應的對策[J]. 新經濟，2016，（21）：112.

[2]胡芳. 淺議建造合同準則在執行過程中存在的問題及對策[J]. 中國總會計師，2015，（09）：44-46.

作者簡介：

冉丹（1993—），女，漢族，重慶萬州人，碩士研究生，貴州財經大學，研究方向：財務管理理論與實務。