超越預算在我國企業的應用情況分析

摘 要：在經濟與社會快速發展的環境下，企業所面臨的內外部不確定性增加，傳統預算模式在某種程度上已經不能滿足于企業的發展需求，超越預算管理這一新興的管理方法正是適應了這些變化，滿足企業的要求。本文將超越預算管理作為研究對象，通過對其理論的梳理與闡述，結合A集團成功的預算管理改革案例進行分析，最后得出結論，超越管理在我國的使用需要理性對待，結合企業自身情況進行合理調整，使之可以真正助企業一臂之力。

關鍵詞：傳統預算；超越預算；理性對待；合理調整

上世紀末國外的企業在傳統預算制度的基礎上提出了“超越預算”這一概念，并且在不斷的實踐中將其發展完善。作為世界上最大的發展中國家，我國正在不斷加快地融入國際的步伐，我國企業也面臨著來自國內與國際的激烈競爭，在借鑒國外成功企業的經驗的基礎上，更要結合我國的國情與企業自身狀況，建立起適用于我國環境以及企業自身發展的預算制度，對于超越預算帶來的益處要充分利用，同時對其在實踐中發現的問題也要及時進行修改。

一、企業超越預算管理案例——以A集團為例

（一） 公司簡介

A集團是經省政府批準成立的大型企業集團，創立于2003年，集團主營產業有能源化工、高技術新材料、有色金屬開采加工，物流清潔能源，金融投資等。2015年末，集團總資產1250億元，凈資產910億元，實現銷售收入515億元，利稅31億元。計劃到2020年實現總資產4000億，銷售收入3000億元。

（二） 企業預算管理情況

A集團最初創建時由于規模較小，為家族式管理，預算全部由企業所有者編制，企業與預算編制者間的界限不明晰，所編制的預算管理體系對建立初期的企業作用不大。隨著企業規模的擴大，A集團開始采用傳統預算管理制度。此后的數年間，A集團一直采用傳統預算管理制度。但是根據多年實踐經驗，管理層認為傳統預算管理存在一些問題：企業編制預算程序復雜，需要較多時間與精力，且企業的預算目標只選擇了財務目標，一般的財務數據只需要在前幾年的數據基礎上進行重復或者簡單的數學運算，這就導致預算管理的結果與企業發展目標相背離；并且企業考核標準不固定，存在經常變更的現象，預算對員工并未產生激勵效果，不利于企業長遠發展。

在對一些歐美企業進行研究分析后，A集團從2009年開始由傳統預算管理向超越預算管理進行轉變，其將預算管理分為四大模塊：戰略設計、預算編制、成本控制、業績評價。戰略設計模塊，2009年企業開始轉為超越預算管理時的首要任務就是制定公司長期發展戰略及目標，并充分的將超越預算管理體系與實際相結合。預算編制模塊，企業在采用從上至下、從下至上的方式編制預算，將參與預算編制的人員推至前線。成本控制模塊，作業成本法開始運用于實踐，對研發過程進行調查，同時嚴格把控生產過程，站在企業與客戶的角度，實現企業資源的最大化利用。業績評價模塊，運用標桿管理法，以行業標準結合企業自身情況，列出競爭對手并設置相對評價指標，充分調動員工積極性，培養員工的榮譽感。

（三） 企業超越預算管理結果

自2009年企業開始實施超越預算管理制度以來，由于實施阻力等問題企業經歷了一段時間的低潮期，初期改革效果并不顯著。但是隨著問題的逐步解決，企業的財務業績重新呈現上升趨勢，改革效果明顯。

從上表數據可以看出，企業在償債能力、營運能力、盈利能力等方面在改革后都有提升，企業財務業績有了明顯改善。非財務方面，企業的預算管理改革簡化了預算編制過程，提高了反饋效率，還可以激勵員工不斷完善自我，企業在采用超越預算管理后，在各方面都有了大幅改善，整體業績得到提高。

二、超越預算對我國企業的啟示

超越預算理論對我國的企業預算管理改革有著重要的啟示作用，在傳統預算不斷阻礙企業發展的當今經濟環境中，超越預算為預算管理的發展指明了出路。總體來說，超越預算對我國預算改革的啟示主要有：認清市場環境，與時俱進；從全局發展的角度完善預算管理；培養以人為本的企業文化。

然而，雖然以上分析了超越預算在我國企業成功的案例，但是不能果斷地認為超越預算適合于我國的所有企業，要多進行調查研究，吸取其他企業的成功經驗，結合企業自身的情況來判斷企業是否合適于使用超越預算管理模式。只有內外部條件都滿足要求時，超越預算模式才會給企業帶來質的飛躍。

參考文獻：

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[3]楊月華.淺議超越預算——對一種全新的會計管理理念的評價及帶給我們的啟示[J]. 商業經濟， 2012，（24）： 81-82.

作者簡介：

張涵鈺（1993—），女，漢族，河南省開封人，會計碩士，單位上海大學管理學院，研究方向財務會計方向。