淺議石油企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)

摘 要：伴隨著當(dāng)今社會的快速發(fā)展，信息不對稱性和管理人員素質(zhì)的局限性等諸多因素，造成了石油企業(yè)內(nèi)部控制政策的制定和實(shí)施存在許多漏洞和問題，給石油企業(yè)帶來了諸多的不利影響。為提高石油企業(yè)的內(nèi)部控制能力以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力，我們有必要對石油企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行探討，并采取積極的措施加強(qiáng)石油企業(yè)管理和內(nèi)部控制，從而促進(jìn)其持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：石油企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)分析

一、S作業(yè)分公司的基本情況

S作業(yè)分公司（以下簡稱S公司）為中國石油陸上首個(gè)擔(dān)任作業(yè)者的國際合作項(xiàng)目，是中國石油天然氣集團(tuán)公司和道達(dá)爾勘探與生產(chǎn)（中國）有限責(zé)任公司合作開發(fā)的項(xiàng)目，主要負(fù)責(zé)蘇里格南天然氣合作開發(fā)項(xiàng)目生產(chǎn)、經(jīng)營及管理工作。

二、 內(nèi)部控制理論

國外較為成熟的內(nèi)部控制（以下簡稱內(nèi)控）理論有COSO內(nèi)控報(bào)告和ERM框架等。COSO內(nèi)控報(bào)告分為五大要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督，其目標(biāo)是追求經(jīng)營效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性。ERM框架將風(fēng)險(xiǎn)管理分為八大要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)環(huán)境、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與流通、監(jiān)督，其目標(biāo)分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。ERM框架將報(bào)告目標(biāo)擴(kuò)展為企業(yè)所有對內(nèi)對外的報(bào)告，并且其終極目標(biāo)為增加利益相關(guān)者的價(jià)值。我國內(nèi)部控制建立借鑒了COSO內(nèi)部控制報(bào)告和ERM框架。2008年6月，我國的內(nèi)控規(guī)范《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布，并規(guī)定內(nèi)控包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素。

三、 S公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)分析

研究S作業(yè)分公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，需從風(fēng)險(xiǎn)分析入手，對其外部和內(nèi)部環(huán)境中面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，設(shè)計(jì)控制活動(dòng)。

主要風(fēng)險(xiǎn)如下：

（一） 技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)是指科技的局限性、不確定性或者使用不當(dāng)造成的各種損失的可能性。作為一個(gè)天然氣作業(yè)公司，S公司面臨的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)包括勘探技術(shù)方面的風(fēng)險(xiǎn)、開發(fā)技術(shù)上的風(fēng)險(xiǎn)、地面建設(shè)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。

（二 ）政治風(fēng)險(xiǎn)

政治風(fēng)險(xiǎn)是在受到政府、政策、法規(guī)等宏觀調(diào)控下受到不利影響的可能性，主要包括稅收政策風(fēng)險(xiǎn)、貨幣及外幣政策風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境保護(hù)政策風(fēng)險(xiǎn)等。例如，“營改增”試行后，S公司中業(yè)務(wù)中涉及到交通運(yùn)輸業(yè)中的管道運(yùn)輸、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、物流輔助服務(wù)和信息技術(shù)服務(wù)等都受到了稅負(fù)影響。

（三） 安全風(fēng)險(xiǎn)

石油企業(yè)由于其固有的行業(yè)屬性，客觀上不可避免地存在一些潛在的危險(xiǎn)因素。S公司各個(gè)層級的管理者都高度重視安全管理工作，但是仍然可能存在違章指揮、違章操作和違反勞動(dòng)紀(jì)律，作業(yè)流程不規(guī)范，現(xiàn)場監(jiān)管不力，操作人員失誤，安全意識薄弱，責(zé)任劃分不明確，應(yīng)對措施不完善等行為。

（四） 投資風(fēng)險(xiǎn)

S公司天然氣勘探開發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施均是以投入巨額資金為支撐的。如果損失變成現(xiàn)實(shí)，國家和企業(yè)將遭受相當(dāng)巨大的損失，喪失大量的資金。

四、 主要控制活動(dòng)設(shè)計(jì)措施

（一 ）實(shí)行3D管理控制

3D管理控制（以下簡稱管控）方法將一個(gè)管理體系所有的要素都只分為三個(gè)維度。S公司根據(jù)自身的情況設(shè)計(jì)出了獨(dú)具特色的3D管控方法，即縱向?yàn)楣绢I(lǐng)導(dǎo)層、業(yè)務(wù)主管部門、業(yè)務(wù)管理層，橫向?yàn)闃I(yè)務(wù)培訓(xùn)、相互溝通、崗位實(shí)施，垂向?yàn)閮?nèi)部跟單抽樣、專項(xiàng)檢查和外部測試等方式的修正內(nèi)控體系。通過使用3D管控方法的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控工作全員、全面、全方位、全過程的立體推進(jìn)態(tài)勢。

（二） 注重方式方法，提升內(nèi)控體系建設(shè)效率

一是強(qiáng)化溝通，確保建設(shè)順暢。在內(nèi)控體系建設(shè)過程中，內(nèi)控辦公室每完成一項(xiàng)工作，都應(yīng)及時(shí)召開效果評價(jià)、成果分享會及協(xié)調(diào)溝通會，針對問題，積極探討，交流心得，同時(shí)不間斷請教內(nèi)控專家指導(dǎo)解決問題。

二是統(tǒng)籌部署，有效節(jié)約建設(shè)時(shí)間。S公司通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)上級公司發(fā)布的內(nèi)控手冊，結(jié)合本公司生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，不斷整合業(yè)務(wù)，結(jié)合正在建設(shè)的ERP系統(tǒng)，尋求相似相通之處，有效利用已有資源，避免了重復(fù)性工作。

（三）利用一切資源，建立健全制度體系

一是超前布局，制訂制度建設(shè)計(jì)劃。每年年初應(yīng)按照工作要點(diǎn)和計(jì)劃，組織各個(gè)部門和作業(yè)區(qū)對S公司以前年度制度進(jìn)行梳理。

二是利用公司本有平臺，開展控制活動(dòng)。通過各個(gè)部門報(bào)送及從OA系統(tǒng)中下載的方式，以方便公司全員可以隨時(shí)查閱和下載。

（四）開展“五項(xiàng)”測試，不斷修正內(nèi)控手冊偏差

一是開展符合性測試。為了使內(nèi)控更好地服務(wù)生產(chǎn)，促進(jìn)管理，S公司內(nèi)控辦公室應(yīng)開展符合性測試，對不符合符合性測試要求的，限期整改，各部門重新梳理基本流程目錄和重要業(yè)務(wù)流程目錄，更新已繪制的業(yè)務(wù)流程圖。

二是開展季度測試。對于季度測試，應(yīng)該檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)、抽取樣本、填寫測試表單、測試報(bào)告，并在測試中記錄下需要更正的內(nèi)容，在下一版手冊中進(jìn)行更正和補(bǔ)充。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部等.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[Z]，2008.

[2]國資委.中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引[Z]，2006.

作者簡介：

張丹，女，西安郵電大學(xué)，西安郵電大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院碩士研究生，研究方向?yàn)槠髽I(yè)信息化與管理。