企業集團的稅收籌劃研究

摘 要：隨著我國稅收政策的不斷完善以及企業對于價值最大化的追求，稅收籌劃在經濟管理活動中的地位日漸突出。與獨立企業相比，企業集團由于自身的獨有屬性，如多層化的組織機構、多國化的競爭等，在稅務籌劃方面的優勢更大。

關鍵詞：企業集團；稅收籌劃；生命周期； SWOT 分析

一、 稅收籌劃概念

在國家法律法規的前提下納稅人依法按照國家的稅收政策導向，納稅人在其經營投資中選擇一種稅收利益最大化的方案作為企業納稅方案的一種企業籌劃行為，既是稅收籌劃。

二、 針對企業集團稅收籌劃的SWOT分析

SWOT分析顧名思義即企業集團自身的Strengths（競爭優勢）、Weaknesses（競爭劣勢）、Opportunities（機會）和Threats（威脅）。其中，前兩者主要將企業集團與其競爭對手的實力進行比較，而后兩者則將重心放在宏觀環境中，關注企業集團所處的外部環境及內部環境可能產生的變化。本文運用該分析方法主要分析了企業集團稅收籌劃的這四個方面，其結果如下表 3-1所示。

三、 針對企業集團生命周期不同階段的稅收籌劃方案

（一） 設立階段

（1）籌資結構的選擇

該階段企業集團著力于設立各分支機構，因此在稅收籌劃方面，企業如何尋求資金以及如何搭建籌劃結構進行利用就顯得尤為重要。

（2） 注冊地的選擇

企業在初設立階段如何進行注冊地的選擇對于企業以后能不能享受國家的優惠政策起到了決定性的作用。眾所周知，為了促進國家的經濟發展，我國在不少地方都設立了可享受稅收優惠的區域。企業可在設立之初選擇在這些“特惠”地區進行注冊，一來注冊地并不會限制企業集團日常管理的區域，二來還可以享有國家規定或特許的優惠稅收政策。這樣一來，可以為處于起步初期的企業集團大量減輕稅負壓力。

（二） 經營階段

（1） 轉移定價籌劃方案

處于經營階段的企業集團在稅收籌劃方面主要是通過其各關聯企業之間的轉移定價來實現的，以此來影響產品成本或者轉移利潤。在生產環節，主要是通過對于各種材料（如零部件、產成品等）的銷售價格進行調控；在運輸環節，主要是對各關聯企業間提供運輸服務時運輸費用或保險金、傭金的高低進行調控；在售后服務方面，主要是通過各關聯企業間提供咨詢、租賃等服務時收取的服務費用進行調控；此外，還可對企業的固定資產在其使用期限或購置價格等方面進行調控。

（2） 稅負轉嫁籌劃方案

除了上述在不同企業集團經營階段的稅收籌劃以外，企業集團還可以根據其不同成員企業間需求和供給彈性的不同進行稅收調控。從整個經濟鏈上來看，當需求彈性比供給彈性大時，企業鏈前端（即：生產要素或商品提供者）承擔的稅負較多，在該情形下稅負就易向前轉嫁；而當情況相反時，企業鏈后端（即：最終消費者）所承擔的稅負就會更多，從而導致稅負更易向后轉嫁。

（三） 產權重組階段

（1） 合并階段

企業在合并階段的稅收籌劃只要可分為兩個階段：一是合并進行時的支付方式選擇，二是合并之后的所得稅計算。其中，對于支付方式的選擇主要有現金支付和其他支付兩種支付方面，而當合并企業不選用現金支付（即：選用以其他資產進行支付）時，被合并方就可因此拖延納稅。因為其在收到合并方支付的資產時不必納稅，僅有將該資產出售時才需繳納相應的稅費。

（2） 清算階段

企業集團處于清算階段時所選擇的資產清算方案決定了其能否達到最優的稅收籌劃成果。而其資產清算方案的選擇主要取決于該方案對于增值稅和企業所得稅的預繳情況。此外，企業可以通過資產評估固定資產的價值對企業成本進行調整，但要注意權衡成本費用的增加與資產評估的增值。

四、結束語

本文以企業集團為研究對象，通過SWOT分析明確了企業集團稅收籌劃的優勢與劣勢及其面臨的機遇與挑戰，同時提出了相應的發展戰略。此外，對于處在不同生命周期的企業，根據其不同的特質，提出了不同給的具體稅收籌劃方案，以期為促進企業發展、提升企業的利潤水平起到一定的參考和指導作用。

參考文獻：

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[2]龐艷.集團性公司的特征及其財務管理的重心[J].山東省青年管理干部學院學報，2006，（04）：127-128.

作者簡介：

唐韻（1993—），女，漢，上海，碩士研究生，研究方向：公司治理與風險投資。