軍工企業(yè)合并中的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制研究

摘 要：軍工企業(yè)合并是在全球化經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)欲演愈烈的情況下，國家內(nèi)部資源整合的一個(gè)良好選擇。它可以提升中國企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，為國家內(nèi)部資源整合提供榜樣。軍工企業(yè)的合并是時(shí)代和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是參與全球化競(jìng)爭(zhēng)的必然趨勢(shì)，也是我國企業(yè)走向世界舞臺(tái)的保障。其中，在財(cái)務(wù)管理方面，軍工企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的工作是其中的重要組成部分，對(duì)軍工企業(yè)的發(fā)展起著重要的積極作用。本文主要分析了新出臺(tái)的《合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并對(duì)當(dāng)下軍工企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中所存在的問題進(jìn)行了分析，同時(shí)針對(duì)其所出現(xiàn)的問題，提出了相應(yīng)的完善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：軍工企業(yè)；企業(yè)合并；財(cái)務(wù)報(bào)表

引言

伴隨著全球經(jīng)濟(jì)化、知識(shí)一體化的發(fā)展，軍工企業(yè)合并要想在巨大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得長(zhǎng)久的發(fā)展，合并財(cái)務(wù)管理工作是其重中之重。軍工企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)刻影響著企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有著密切的聯(lián)系。因此，我們必須做好財(cái)務(wù)報(bào)表的每個(gè)細(xì)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的問題，提出合理的解決辦法，并利用財(cái)務(wù)報(bào)表的管理對(duì)企業(yè)管理和企業(yè)文化做出調(diào)整與完善，才能確保企業(yè)健康有序的發(fā)展。

一、軍工企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念

2014年7月1日，我國實(shí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)----合并財(cái)務(wù)報(bào)表》。合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要指的是可以對(duì)母公司與其下全部子公司的整體財(cái)務(wù)情況和企業(yè)運(yùn)營狀況，企業(yè)整體的現(xiàn)金流量進(jìn)行如實(shí)反映的報(bào)表。其中，合并投資方享有對(duì)被投資方的控制權(quán)是合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確立基礎(chǔ)，投資方可以參與被投資方的經(jīng)營活動(dòng)，并對(duì)被投資方的各項(xiàng)權(quán)利和經(jīng)營活動(dòng)行為產(chǎn)生影響，可保障投資方流動(dòng)現(xiàn)金的回收。另外，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制主要是指母公司根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)表與其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并的基本資料，并綜合對(duì)其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行考慮，以此來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制的工作。

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

根據(jù)相關(guān)《準(zhǔn)則》，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制一般有以下程序：一、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、期間和記賬本位幣。確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的有效性，并對(duì)子公司的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，與母公司保持一致。二、編制單戶報(bào)表。對(duì)合并的各個(gè)子公司報(bào)表的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，確保合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。三、編制調(diào)整和抵消分錄。將各項(xiàng)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行調(diào)整，抵消內(nèi)部的各種財(cái)務(wù)往來，對(duì)企業(yè)的整個(gè)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行整合。四、編制合并工作底稿和合并報(bào)表。目的是將整個(gè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作記錄在案，以便日后查閱。

三、軍工企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所出現(xiàn)的問題

（一）范圍界定模糊

軍工企業(yè)屬于國有企事業(yè)單位，財(cái)務(wù)報(bào)表編制應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范與準(zhǔn)則執(zhí)行。新出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》給合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作，指出了明確的方向，要求企業(yè)嚴(yán)格從“控制”的角度出發(fā)，對(duì)合并范圍進(jìn)行有效限制。企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)，母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表要與其下屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)有效合并，確保合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)資料的完整性。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作中，由于合并范圍存在不確定性的因素，使得報(bào)表編制工作受到了不良影響 ：其主要表現(xiàn)在：一是新出臺(tái)的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)間接性持股控制的合并報(bào)表操作，缺乏明確的規(guī)定；二是新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，沒有明確規(guī)定暫時(shí)性控制如何對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行操作的情況。同時(shí)，在實(shí)行具有實(shí)質(zhì)性的控制行為時(shí)，常常會(huì)一些出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性控制范圍以外的地方，讓會(huì)計(jì)模凌兩可。因此，導(dǎo)致了控制范圍界定模糊。

（二）會(huì)計(jì)政策零亂、不一致

隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，我國的會(huì)計(jì)政策也在不斷變化發(fā)展，隨之我國的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作也成為了一項(xiàng)復(fù)雜、多變而充滿挑戰(zhàn)性的工作。只要有新的財(cái)務(wù)政策出臺(tái)，軍工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制的內(nèi)容細(xì)致度在不斷增加，難度也在不斷提升。在新出臺(tái)的《準(zhǔn)則》中，要求母公司將自己的財(cái)務(wù)報(bào)表與子公司的相合并，并對(duì)其他有關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)信息進(jìn)行綜合審查，并以此為依據(jù)來進(jìn)行企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作。由于軍工企業(yè)經(jīng)營的范圍較廣，涉及領(lǐng)域較多，所以，旗下的一些子公司往往會(huì)依據(jù)自身情況，實(shí)施與之對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，造成了母公司與子公司之間的會(huì)計(jì)政策存在著不一致的情況出現(xiàn)。同時(shí)，導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)報(bào)表底稿形成明顯的差異，從而使得軍工企業(yè)合并報(bào)表編制的難度增加。

（三）會(huì)計(jì)方法不合理

新出臺(tái)的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，進(jìn)行明確的指出與完善，將合并企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營成果、現(xiàn)金流量等信息進(jìn)行綜合反應(yīng)，并對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、企業(yè)率論以及所有者權(quán)益等多個(gè)財(cái)務(wù)信息內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)整合。但在新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，并沒有對(duì)會(huì)計(jì)方法進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，導(dǎo)致我國軍工企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的工作中，采用的會(huì)計(jì)處理方式相當(dāng)隨意。目前，我國企業(yè)合并中經(jīng)常使用的兩種會(huì)計(jì)方法，是來自于購買法和權(quán)益結(jié)合法中的相關(guān)規(guī)定。而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法沒有進(jìn)行明確的規(guī)范，導(dǎo)致了部分企業(yè)經(jīng)常利用購買法與權(quán)益結(jié)合法中的會(huì)計(jì)方法，對(duì)企業(yè)合并中的財(cái)務(wù)合并報(bào)表編制工作進(jìn)行處理，讓企業(yè)合并中的財(cái)務(wù)報(bào)表編制常有“賬不對(duì)實(shí)”的情況出現(xiàn)。

四、完善軍工企業(yè)合并中的財(cái)務(wù)報(bào)表編制的對(duì)策

（一）明確合并企業(yè)的控制范圍界限

為了實(shí)現(xiàn)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的，讓軍工企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)情況以及現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)問題得到真實(shí)的反應(yīng)。企業(yè)在對(duì)合并控制范圍進(jìn)行明確時(shí)，要對(duì)控制的量化性和實(shí)際性進(jìn)行嚴(yán)格而細(xì)致的把量。首先，要對(duì)間接性控制與暫時(shí)性控制進(jìn)行合理明確的量化規(guī)定。控制的量化標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)各個(gè)部門可以根據(jù)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際運(yùn)營情況進(jìn)行制定。比如：可以用母公司對(duì)子公司所擁有的表決權(quán)，來實(shí)施母公司對(duì)子公司的所對(duì)應(yīng)的控制權(quán)。其次，在無法對(duì)有效控制權(quán)進(jìn)行明確判斷的情況下，公司可遵循實(shí)質(zhì)性控制的標(biāo)準(zhǔn)，即是主要以投資方母公司對(duì)子公司的實(shí)際影響力來作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，投資母公司將對(duì)被投資的子公司的各項(xiàng)日常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控與管理，并從中獲得相應(yīng)的利益和權(quán)利，在這樣的經(jīng)營活動(dòng)情況下，兩者都應(yīng)屬于企業(yè)合并中的合并報(bào)表編制的范圍內(nèi)。

（二）讓會(huì)計(jì)政策保持一致

軍工企業(yè)在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作時(shí)，常會(huì)出現(xiàn)母公司與其下屬子公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策不一致的情況。因此，相關(guān)軍工企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的號(hào)召與要求，將軍工企業(yè)集團(tuán)及其下屬的各個(gè)子公司會(huì)計(jì)政策的進(jìn)行統(tǒng)一，降低軍工企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的難度，節(jié)省合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的成本開銷。首先，合并的軍工企業(yè)要對(duì)具有控制關(guān)系的母子公司的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)方式，為順利完成軍工企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，打下良好的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。另外，保持會(huì)計(jì)結(jié)算時(shí)間的一致性，使母公司與子公司的會(huì)計(jì)核算時(shí)間點(diǎn)能夠有效銜接，保證軍工企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制數(shù)據(jù)的真實(shí)性和信息的準(zhǔn)確性。最后，對(duì)于某些母公司與子公司經(jīng)營范圍差距較大，財(cái)務(wù)核算統(tǒng)一工作難度較大的情況，企業(yè)可以母公司的會(huì)計(jì)政策為標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合兩者的實(shí)際情況，制定合理科學(xué)的會(huì)計(jì)政策。

五、結(jié)束語

軍工企業(yè)的合并已經(jīng)成為當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)，所以，企業(yè)軍工企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作也成為企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的重要組成部分。軍工合并企業(yè)應(yīng)積極按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)施各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求，提升企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的能力，并能結(jié)合企業(yè)的自身發(fā)展情況，逐步完善報(bào)表編制工作，提高報(bào)表編制工作的質(zhì)量，為企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)決策做出真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)依據(jù)，確保企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

胡平，株洲中航動(dòng)力精密鑄造有限公司。