基于全面預算的事業單位內控體系的路徑探究

摘 要：在事業單位內控體系中，預算管理是重要的控制活動，對防范單位資金風險，規范單位業務活動行為起著重要作用。本文基于全面預算模式，對事業單位內控體系存在的問題與完善對策進行分析探討，期望對提高事業單位預算內部控制水平有所幫助。

關鍵詞：全面預算；道路養護單位；內控體系

一、全面預算下事業單位內控體系存在的問題

（一）預算編制質量不高

預算編制是道路養護單位實施預算內部控制的重要基礎，但是在編制過程中受多種因素的影響，導致預算編制質量不高，具體表現為：道路養護單位預算編制以財務部門為主，其他部門參與程度較低；預算編制時間安排不充足，各部門預算編制內容細化程度不足，導致預算目標缺乏可行性；預算編制方法單一，基礎資料收集不全面，降低了預算科目的準確率。

（二）預算執行風險較大

預算執行風險是道路養護單位風險控制的重要內容，但是在實際的執行過程中，單位的預算資金完成率偏低，到年底經常需要沖刺完成預算目標。具體表現為：預算執行中沒有落實嚴格的授權審批制度，導致越權審批、無權審批、超限額審批等現象時有發生，降低了資金的使用效率；預算執行沒有落實反饋機制和報告機制，使得道路養護單位領導層不能及時了解預算目標實現情況和財政資金使用情況，很難制定有效的預算偏差控制措施。

（三）預算調整隨意性大

道路養護單位在預算執行過程中，會因政府工作調整、突發事件的應急調整、道路養護工程項目按實際進度調整等原因造成預算調整較大的情況，同時在調整預算時不能提供充分的預算調整依據，或沒有執行嚴格的預算調整程序，導致預算控制喪失了嚴肅性，對預算執行帶來不確定性，極易使實際資金支出偏離預算目標，影響著財政資金的使用安全性，增大了單位的資金風險。

（四）預算監督機制缺失

道路養護單位沒有針對預算執行控制落實相應的監督考核機制，導致預算控制流于形式。在道路養護單位的內控體系中，內部監督評價一直是內部控制的薄弱環節，預算監督評價也不例外。單位內部缺乏獨立的部門機構負責監督預算執行，也沒有對預算控制制度的執行情況進行客觀評價，導致預算控制問題日積月累未能得到有效解決，不利于預算管理體系和內控體系的持續完善。

二、基于全面預算的事業單位內控體系建設路徑

（一）強化預算編制質量控制

為了確保道路養護單位在執行預算內部控制時有據可依，單位必須提高預算編制質量，強化對預算編制過程的有力管控。道路養護單位在對預算進行編制的過程中，應結合道路養護工程的特點，嚴格按照財政管理的要求，對預算進行細化，從而使預算落實到具體項目，并遵循科學合理的原則，建立預算定額標準體系，根據人員費用支出實名制、公用支出標準定額制的規定要求，對支出進行測算，并對資金進行合理安排，以此來實現收支平衡的目標。道路養護單位可采取實物費用定額與資產管理相結合的方法，強化對基層單位的財務管理，對于無法編列到預算中的特殊開支，應按照合理的比例，設立預備費，以此來滿足道路養護工程的實際需要，確保養護工作的順利開展。在對人員經費預算進行編制時，可按單位人員的編制情況，結合國家現行的工資標準和規定要求進行編報，而對于公用經費的預算編制，則可采取量化分析的方法，對辦公活動支出加以量化，依據各部門履行職能的實際情況對預算進行編報。在預算方法的選擇上，為防止出現頻繁追加的情況，可結合不同的支出項目進行合理選用，借此來增強預算的可行性，提高資金的使用效益。此外，道路養護單位應了解并掌握管轄范圍內所有路段的詳細情況，以此來確保預算編制的準確性。

（二）強化預算執行控制

在道路養護單位的內控體系中，風險控制是重要手段，而基于全面預算下的內控體系要將預算執行控制作為風險控制的關鍵點，有效規避預算超支風險、資金安全風險。具體實施的制度措施如下：一是授權審批支付制度。道路養護單位在建立授權審批支付制度的過程中，應對授權的范圍、審批程序及相關責任加以明確，據此形成完善的管控體系。對于重大事項，單位可采取集體決策制度，任何人不得單獨或擅自對集體決策意見進行更改。二是預算執行報告制度。道路養護單位應建立健全預算執行進度報告制度，各預算單位應按季度或是月度報送預算執行情況表及說明書，從而使財務部門能夠及時了解并掌握預算的執行進度。通過該制度的建立，不但可以確保預算執行的穩定性，而且還能夠為預算編制提供可靠的基礎數據。三是預算執行預警機制。道路養護單位可按預算管理目標及定額標準，對預算執行預警指標進行合理設置，并對預警范圍加以確定。當單位的基本支出采用的是定額管理時，可由財務部門對指標額度進行確定，而共用支出則可依據財政定額進行確定，人員費用支出可按相關政策進行確定，以此來達到強化預算執行控制的目的。

（三）強化預算調整控制

預算調整控制是道路養護單位內控體系中內控活動的重要內容，當道路養護預算正式下達之后，為確保預算的穩定性，并便于預算執行，不得隨意對預算進行調整。但是在一些特殊的情況下，可酌情對預算做出適當調整，如政策法規變化、出現不可抗力等，同時，道路養護單位應強化對預算調整的控制，對審批程序進行嚴格規定，當預算調整的幅度未超出原有預算20%時，可由預算管理工作小組進行審批，若是預算調整幅度超過原有預算的20%，但并未超過50%時，可由預算管理辦公室進行審批，對于超過原預算50%的調整幅度，必須由預算管理委員會負責審批。當需要進行預算調整時，應由預算執行單位以書面報告的形式向原預算審批機構提出申請，并在報告中詳細闡明具體原因及調整幅度，隨后由單位的預算管理部門進行審核，在確認合理的前提下，編制調整方案，待批準后，執行新的預算。

（四）強化預算監督控制

在全面預算管理模式下，道路養護單位要強化預算監督控制，將預算監督控制作為約束單位各部門嚴格執行預算的有力手段，使預算監督成為道路養護單位內控體系中內部監督的重要組成部分。道路養護單位的預算管理辦公室要負責監督各部門執行預算的情況，實施事前監督、事中監控、事后評價的監督機制，增強預算執行控制的剛性。在預算監督中，道路養護單位還要積極調動起內部審計部門參與監督的積極性，要求內部審計部門對預算控制制度的執行情況進行評價，并提出改進意見，促使單位全面預算管理體系的不斷完善，消除資金使用環節潛在的腐敗舞弊隱患。此外，道路養護單位應落實監督問責機制，根據監督評價結果對相關責任部門進行問責，充分發揮預算監督控制的約束、激勵作用。

三、結論

總而言之，道路養護單位要以全面預算管理為立足點，構建起完善的內控體系。單位要將預算內部控制作為單位內部控制的重要組成部分，通過強化預算編制、預算執行、預算調整以及預算監督控制，強化對單位資金風險的有效防范，約束單位各項經濟活動，從而促使道路養護單位不斷提高財政資金的使用率，順利完成道路養護工程任務，推動道路養護單位健康、持續發展。

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作者簡介：

張煜，廣州市道路養護中心。