“營改增”對高校稅負及其財務管理的影響

摘 要：“營改增”不僅是稅收政策的一次變革，也是我國經濟制度的一次重大變革，高校在變革過程中，涉及的財務核算、經營活動稅收有其特殊性。本文從實際情況出發，結合高等學校的真實稅負情況，深入分析“營改增”政策對高校財務管理的影響，并從不同角度進行解析，以提出有效的優化方法與措施。為高校合理運用“營改增”政策提供方向，同時降低其稅務風險和稅負壓力。

關鍵詞：營改增；高校；賦稅；財務管理

引言

隨著“營改增”政策的全面開展，我國各行各業的稅收情況發生了改變。高等學校作為我國的重要經濟體之一，其在財務管理方面也受到“營改增”的影響。

一、對高校稅負的影響

（一）稅負種類的影響

“營改增”政策的實施會對很多社會群體的賦稅產生巨大的影響，而對于高校的影響更為集中，由于高校在社會中所扮演的職能更多因此在很多方面都有賦稅壓力。在“營改增”政策實施后，高校的稅收的主要方式發生的了變化，以往高校的稅收以營業稅及附加、所得稅、增值稅等為主，高校在于企業簽訂相關合同并執行過程中會產生響應的賦稅。很多高校以教學和科研為主，而在科研過程中的項目的申報及多個發光面均需要繳納響應的稅款；如果合同內容是涉及提供實務，高校還應繳納增值稅。實施“營改增”政策后，高校的稅收無需涉及營業稅及附加。

（二）適用稅率和稅負大小的影響

每個高校的具體情況存在不同程度的差別。小規模納稅人指銷售額未達到500萬的；銷售額超過500萬的屬于增值稅一般納稅人。在非企業性單位和提供應稅服務不頻繁的企業、個體工商戶等可根據自身情況選擇依照小規模納稅人進行納稅；如果小規模納稅人具備提供準確稅務資料的條件并且具備健全的會計核算，則可以向主管稅務機關申請進行一般納稅人的資格認定。

（三）納稅風險的影響

在高?；蛘咂髽I的實際工作過程中，對于一些較復雜的交易行為往往難以界定，這在一定程度上增加了高校的納稅風險。尤其是在“營改增”之前，增值稅和營業稅是并存的，這使得對交易行為的稅收界定難度大、管理不便且風險高。如果企業在開發軟件時還提供設備銷售，這樣就會加大稅務機關稅收征管的難度；在高校中，較為典型的是科研項目在混合銷售和兼營經營時，財務人員區分的準確性不高或不能準確區分，從而導致不能進行正確納稅，這加大了高校的納稅風險?！盃I改增”實施后，由于不同稅種和稅率混合的情況大幅度減少，對高校的正確納稅起到重要作用。

二、對高校財務管理的影響

（一）對會計核算的影響

對會計核算基礎的影響。目前在高校中實行的《高等學校會計制度》中規定以收付實現制作為高校會計核算的基礎。這個規定主要適用于實行營業稅的情況，因為營業稅不存在進項稅額和銷項稅額，高?？梢愿鶕杖氲膶嶋H情況進行據實入賬。收付實現制與營業稅繳納核算相互匹配，可以根據收入額直接乘以稅率得到實際稅收額，同時成本支出均按照實際發生列支。在對收入入賬的確認上，增值稅的方法發生了較于營業稅確認方法的較大變化。收入不再按實際情況進行入賬，而是要根據稅率扣除銷項稅額再進行確認，同樣的，成本則要通過扣除進項稅額列支。

“營改增”除了改變稅種，還對納稅額計算和高?？蒲许椖康挠嫸愐罁碛绊?。營業稅的核算較增值稅簡單，作為價內稅，營業稅一般是對提供應稅勞務、轉讓無形資產銷售不動產的單位或個人為對象所征收的一種稅，它可直接運用營業額乘以稅率得到應交營業稅，在計算過程中簡單無爭議。增值稅的特點為它作為價外稅，對從事銷售貨物或提供加工、修理修配等勞務的單位和個人所取得的增值額為對象征收的一種稅，它的主要部分是各種勞務帶來的增值額計算和劃分。同時增值稅還分為小規模納稅人及一般納稅人，這兩類納稅人的核算方式也存在區別，這兩種納稅人的增值稅核算方式有所不同，小規模納稅人只需要在計算過程中計算銷售額產生的相關稅款即可。而一般納稅人的核算方法需要計算增值稅的進、銷項稅額和不含稅價，通過計算兩者的差來得到應交增值稅。因此對于高校而言進行次來增值稅計算對審計及財務人員的要求較高，對稅務款項的劃分管理也應當更加細致。

（二）對發票管理的影響

“營改增”之前，營業稅制一般要求對于應稅收入只需要開具營業發票，步驟簡單易行。增值稅發票的開具與管理比營業稅的嚴格復雜，增值稅的征管要求高、同時較大的稅務管理風險，“營改增”后，高校發票管理應遵循更高的要求，開具增值稅發票。增值稅發票由增值稅普通發票和增值稅專用發票兩種所組成，普通發票的管理風險較低，管理起來也較方便。但增值稅專用發票有一個特點是它具備抵扣稅款的功能，功能顯著必然帶來管理和認證上的的高要求與風險。所以高校對于增值稅的專用發票必須加強監督管理，要充分把握發票認證環節，降低財務管理風險。同時高校財務人員應加強財務團隊建設，制定針對發票管理繁榮新規則，在制度和行動上做好發票的開立、核銷、使用等工作，降低由發票使用或管理不當帶來的法律風險問題，以適應“營改增”時代下新的稅務征管要求。

三、高校應對“營改增”優化措施

（一）按照規定建立健全賬簿賬目，規范會計核算

對于“營改增”后出現了較大轉變的會計核算科目和財務會計核算方法等，高校財務部門應充分整合信息，并與稅務等部門做好對接和溝通工作。對內則要采取合適的方案進行改革的宣傳工作，從思想上轉變，行動上督促，把宣傳工作落實到位。同時，高校財務部門還應對財務人員加強定期的培訓，使他們了解和跟進稅務改革內容，將新規運用到日常工作中。對于增值稅，高校還應增加增值稅明細科目，詳細記錄收入支出費用，保證核算過程的清晰化和工作上的規范化。

（二）嚴格規范發票的使用與開具，加強合同管理

增值稅發票是營改增實施中的關鍵環節，其與傳統的營業稅發票有突出的不同，其主要反應的是相關的單位在日常的運營過程中產生的成本證明，這種發票的開設較營業稅發票有巨大的不同，納稅人可以通過開設增值稅發票證明其產生的相關成本，用語抵扣稅額。因此增值稅發票的管理也較為嚴格，作為高校也應當細化這類發票的開具及管理工作，嚴格把控向相關環節。首先要保證合同內容滿足法律要求且具有科學嚴謹性，所以要加強科研部門的合同質量把控工作；再者，合同內容時財務人員出具相應發票的重要依據，財務人員應按實出具，杜絕虛開等現象；最后，發票的日常管理工作不容忽視，高?？赏ㄟ^設定專門的管理部門和專職人員來管理增值稅專用發票，落實每一項工作，保證發票保存的安全性。

（三）研究相關稅收優惠政策，降低稅負

高校“增值稅”在技術開發、技術服務、技術咨詢、技術轉讓中，如果“開發、轉讓”滿足目錄要求則可獲得免稅資格。高校要擅于研究相關稅收優惠政策來減低稅負壓力，國產設備退稅、技術貿易中的免稅認定都屬于高校增值稅的優惠政策。要注意的是，增值稅在進行免征審批的過程中，納稅人首先要將有關合同帶到科技部門認證，認證后再由稅務部門核查并編免稅認定號。高校相關科研項目課題組應劃分好應稅項目與免稅項目，并在合同登記中告知財務人員，因為增值稅免稅項目最后出具的是增值稅普通發票，免稅項目購進時，進項稅額無法從銷項稅額中扣除，因此，需要提前劃分以確保有序進行，避免在免稅項目中錯誤扣除進項稅。

四、結語

營改增是未來我國經濟體制中重要的部分，作為高校應當積極的適應這一新的變化，努力提升自身稅務體制及財務體系的透明度，提升高校財務體制的運行效率。

參考文獻：

[1]董嬌.淺析“營改增”對高校稅負及其財務管理的影響[J].當代經濟，2015，（06）.

[2] 倪軍.“營改增”對高校稅負及其財務管理的影響[J].行政事業資產與財務，2017，（09）.

作者簡介：

徐敏，華中科技大學財務處。