試析基層醫療與醫院會計制度的差異

摘 要：近年來，公共財政體制各項政策逐步建立，醫療衛生體制改革得到了深化，醫改對基層醫療機構和城市醫院提出了不同要求。為規范基層衛生機構和醫院的會計制度，提高會計信息質量，財政部分別出臺了基層醫療衛生機構會計制度和醫院會計制度。本文結合在醫院方面的審計經驗，對一個衛生系統中兩個會計制度做了一下簡單差異分析。

關鍵詞：基層醫療；城市醫院；會計制度；差異

一、應用范圍方面

根據財政部頒布的會計制度文件分析，鄉鎮衛生院、城市衛生服務站等基層單位核算主要實行“基層醫療衛生會計制度”，而城市綜合性醫院、中醫醫院、專科醫院等醫院核算主要實行“醫院會計制度”。

二、機構設置方面

根據基層會計的文件要求，基層醫療衛生機構應根據本單位實際規模大小、業務復雜程度等因素設置專門的會計機構或聘請專門的代理記賬公司。

根據醫院會計的文件要求，醫院應按規定設置專門的會計機構，并按要求配備專職財務人員。三級醫院還需設置總會計師崗位，其他類型的醫院可根據單位實際需要參照執行。

三、核算原則及科目設置

會計確認、計量和報告的會計基礎有兩種，分為權責發生制和收付實現制。通過比較，可以得出基層會計和醫院會計的核算基礎不同，基層會計核算采用收付實現制原則，而醫院會計核算采用權責發生制原則。另會計科目編碼設置不一樣，基層會計中一級會計科目編碼設置為三位，而醫院會計中一級會計科目編碼設置為四位，具體會計科目設置也存在差異。

四、個別會計科目設置及核算差異

（一）壞賬準備

在基層會計中，單位未要求計提壞賬準備。根據制度規定，單位應定期或者在會計期末對應收款項類科目進行檢查分析，會計科目涉及應收醫療款、其他應收款科目等。對于賬齡時間超過3年、長期掛賬的項目，有確鑿證據表明無法追回的，應及時查明原因，并根據單位內部職責權限，審核批準后，及時清理核銷，賬務處理記入 “其他支出”科目，同時單位應設置備查簿，以備日后撥回壞賬。

而在醫院會計中，文件要求單位計提壞賬準備，單位應在會計期末采用應收賬款百分比、賬齡分析、個別認定等方法計提壞賬準備，期末累計計提壞賬準備余額不應超過年末應收款項科目余額的2%至4%。

（二）短期投資、長期投資

根據基層財務制度文件規定，基層醫療單位不允許對外投資。

而醫院按照財務財務制度的相關規定要求，在投資范圍和投資資金來源、投資類型等方面都有嚴格的限制條件，必須滿足相關條件之后才能允許投資，而且在投資立項之前，須經過科學、合理的可行性研究，對投資進行充分的可行性論證，并報上級主管部門和同級財政部門審核批準。

（三）累計折舊、累計攤銷

在基層會計中，固定資產不要求計提折舊，無形資產不要求計提累計攤銷。

而醫院應在固定資產的預計使用年限內，計提固定資產累計折舊，計提折舊時預計凈殘值為零。醫院無形資產從取得當月開始，在預計使用年限或法律規定的年限內分期平均攤銷。

（四）固定基金、待沖基金

基層會計設置了固定基金科目，并下設明細科目分類核算資產占用情況，如“固定基金-固定資產”、“固定基金-在建工程”、“固定基金-無形資產”等明細科目。

而醫院會計使用待沖基金科目，并沒有設置固定基金科目。待沖基金的核算內容包括使用財政補助資金、科教補助資金購入存貨（含藥品、衛生材料）、固定資產、無形資產時形成，待以后存貨發出領用、計提累計折舊或累計攤銷時再沖減。待沖基金賬務處理舉例如下：

某醫院購入1臺醫療設備，價值120萬元，不需要安裝，使用財政補助資金支付。會計分錄：

借：事業支出-財政補助支出120萬

貸：銀行存款 120萬

同時，

借：固定資產 120萬元

貸：待沖基金——財政補助資金 120萬元

如以后每月計提折舊1萬元，賬務處理為：

借：待沖基金——財政補助資金 1萬元

貸：累計折舊 1萬元

（五）長期借款

基層醫療單位不允許借入時間超過1年的長期借款，不允許發生對外融資租賃行為，其負債內容只包括流動負債。

而醫院原則上不能借入長期借款，確需要借入長期借款，或者對外發生融資租賃行為的，應履行授權審批程序。

（六）醫療風險基金的提取

在基層會計中，醫療風險基金計提比例不能超過當年醫療收入的1%；而在醫院會計中，文件規定醫療風險金的計提比例不能超過當年醫療收入的1‰-3‰。 1%和1‰-3‰是計提比例的上限，實際計提比例應根據當地主管部門和同級財政部門確定的比例來計提。

（七）上級補助收入

在基層會計中，要求單位設置上級補助收入科目，從主管部門或上級單位等取得的非財政撥款收入的款項，在此科目核算。 而在醫院會計中，未設置上級補助收入科目，核算內容并入了其他收入科目。

（八）醫療成本歸集

基層醫療單位主要工作職責是提供基本醫療和公共衛生服務活動，為反映其發生的支出情況，設置了“醫療衛生支出”科目，并下設醫療支出和公共衛生支出兩個明細科目。

而城市醫院的主要工作是開展醫療服務及其輔助活動，為反映其在開展醫療活動中發生的成本費用，設置了“醫療業務成本”科目來歸集成本費用的發生，如醫護人員的工資、社保費用、藥品、耗材的領用、計提的固定資產折舊、無形資產攤銷費等。

五、財務報告內容不同

比較基層會計與醫院會計制度，財務報告包含內容比較明顯的差異是，在醫院會計中新增了現金流量表。現金流量表概括反映了經營活動、投資活動和籌資活動對醫院現金流入流出的影響，填補了醫院資產負債信息量的不足，增強了醫院對現金流的規劃和管理，提高了醫院整體的資金使用效率。

作者簡介：

徐跟紅（1981-），女，漢族，山東省泰安市人，研究方向：財稅、審計實務。