我國注冊會計師職業道德現狀研究

摘 要：隨著我國改革開放的深化發展，市場經濟發展水平也越來越高，注冊會計師的作用也得到日益凸顯：在市場經濟中充當社會監督者的角色。但是，近年來發生了大量造假案，很多注冊會計師對于造價、制假行為不但沒有嚴格進行管制，反而在一定程度上扮演了“幫兇”角色，使得公眾對于注冊會計師產生了深深的質疑，注冊會計師的形象大打折扣。這一現象背后反映的其實是注冊會計師職業道德的缺失問題。基于此，本文針對如何提高注冊會計師職業道德問題進行研究，以供參考。

關鍵詞：注冊會計師； 職業道德； 執業環境

一、注冊會計師職業道德的現狀

（一）參與審計造假

對于企業來說，審計質量的高低關系企業上市能否獲得自己企業的配股，所以他們就得想辦法去掉自己企業不利的信息，甚至“粉飾”企業的實際運營情況。同時，社會公眾也非常關心和重視虛假審計問題。很多投機者不具備專業知識，只是為了攫取更多經濟利益，因此，其對于股市價格的漲跌比較關心，甚至不在意注冊會計師的工作性質、工作能力和職業道德素養。而企業則趁機抓住投機者的此種心理特點，利用非法手段，制造虛假財務信息，從而使股票價格上漲，進而吸引更多投機者關注和參與股票買賣。

（二）缺乏獨立性

對于注冊會計師來說，獨立性可謂是其工作的核心與靈魂。只有保持高度的獨立性，注冊會計師才能充分發揮其監督者的作用，確保其工作結果客觀、準確。但是，從實際情況來看，我國注冊會計師缺乏良好的獨立性，政府甚至還在市場上尋求與部分企業建立合作關系，此種做法不僅會對注冊會計師獨立執業造成重大影響，也無法充分激發其工作積極性，影響了公平競爭和執業質量的提高。

（三）職業素質不強

之所以會出現很多財務造假案件，究其原因，就是注冊會計師的職業素質不強，由于其職業素質不高，導致其工作能力、專業素養等也不足，這樣他們在工作過程中，就無法在經濟利益面前保持客觀和理性，以中立的態度和堅定的立場，來對待工作。例如，在實踐中有的會計師事務所為謀取更多利益，利用支付傭金、業務分成等來拉關系，不加區分地什么業務都接，有的業務甚至超過了注冊會計師的專業勝任能力，其結果會帶來很大的危險。

（四）競爭手段欠缺合理

在當今市場經濟條件下，競爭是一種常態。但過度競爭會嚴重降低注冊會計師的獨立性，制約其原有功能作用的充分發揮，并降低其服務質量。有的注冊會計師事務所以較低的價格參與競爭，但為了保證利潤，降低審計成本，就會在審計過程中有意減少或省略部分環節，弱化甚至違背謹慎性原則，最終導致審計結果失準、失公允。

二、提高注冊會計師職業道德的幾點建議

（一）要進一步健全和完善注冊會計師職業道德規范體系

國家相關部門應根據我國注冊會計師行業現狀，有針對性地健全和完善職業道德準則體系，從基本準則、具體標準、道德規范指導意見及裁決指南等方面不斷進行優化和調整，使注冊會計師事務所的工作能真正做到有據可依。

（二）強化對注冊會計師的職業道德教育

在資格考試內容方面，應進一步增加職業道德的考核內容，并提高分值，以引導考生積極重視和加強職業道德學習與培養。在學校教育過程中，應將職業道德單獨設置為一門課程進行學習和考核，后續教育中也應將職業道德教育作為重要內容。行業協會要精選關于職業道德方面的案例，提供給注冊會計師進行學習與借鑒。注冊會計師自身也要自覺加強學習，不斷提高自身的職業道德修養水平。

（三）強化對注冊會計師職業道德的規范與監管

在自律的基礎上，要加強注冊會計師協會的行業監管，同時，注冊會計師事務所內部也要加強監督與管理。

（四）注冊會計事務所要實行職業道德自我糾錯管理

對注冊會計師定期開展主頁培訓與教育，由審計項目組以外的注冊會計師對項目進行復核，以保證工作準確性； 項目負責人及簽字注冊會計師最好進行定期例如5年的輪換，以減少腐敗，強化工作責任感；要對客戶動態進行跟蹤，如果認為有必要，應立即財務非常規措施。另外，還有根據一定的原則，有步驟對客戶進行調整。

（五）完善法律責任追究機制

有關執法部門要結合注冊會計師行業情況，完善法律責任追究機制，提高注冊會計師的造假成本，加大懲處力度，這樣才能做到責任到人，規范注冊會計師的行為。

（六）凈化注冊會計師執業環境

國家相關部門要堅決取締違規、違法的注冊會計師事務所，避免出現“劣幣驅逐良幣”的現象。扶持執業規范、信譽好的做大做強，走品牌發展之路。積極推行注冊會計師事務所合伙制，嚴格控制新設事務所。確保注冊會計事務所的獨立性，使其能獨立發表審計意見。

三、總結

提高注冊會計師的職業道德，才能遏制違反職業道德的事件的發生，確保行業健康、良性地發展。在具體實踐中，必須要結合實際，有針對性地財務多種方法，來有效強化注冊會計師職業道德理論研究與實踐操作。

參考文獻：

[1]丁粒.新時期會計人員職業道德問題及對策研究[D].西南石油大學，2015.

[2]羅瑞金.我國注冊會計師職業責任保險的發展問題及其對策[D].西南財經大學，2014.

作者簡介：

朱競，澳大利亞FIPA和英國FFA資深會員，西華師范大學數學與信息學院。