淺談科技型中小企業內部控制制度的建立

摘 要：在我國科技進步和經濟發展的過程中，科技型中小企業發揮著重要作用。中小科技企業具有“創新、高投入、高風險、高回報”的特點，因此建立和完善基于內部控制的內部管理體制有助于提高企業的創新能力和市場競爭力，為企業提供長期的、可持續的發展的良好的內部環境。

關鍵詞：科技型中小企業；內部控制制度；必要性；構建途徑

一、科技型中小企業界定及特點

根據國家科技部、稅務總局2017年度發布的《科技型中小企業評價辦法》的有關規定，2017年國務院四部委制定《中小企業分類標準》，科技型中小企業依靠一定數量的科技人員從事科技研發活動，獲得自主知識產權被轉化為高科技產品或服務，從而實現中小企業的可持續發展。它涵蓋了科技和中小企業兩個概念。其即有科技企業要素包括科技人員、研發投入、研發成果轉化等特點又有中小企業的特點包括資產規模相對較小、企業職工人數較少、營業收入較低、市場競爭力弱抗風險能力差等特點，如何更好提高科技型中小企業在其創新過程中實現其可持續發展，是廣大發展中的科技型中小企業亟待解決的問題。而實施內部控制是提高企業內部經營管理水平，培養企業核心競爭力一項有效措施。

二、科技型中小企業建立健全內控制度的必要性

科技型中小企業由于創新效率最高、試錯成本最低，已成為國家創新體系的基礎，被認為是新興市場中最敏感、最活躍、最具風險的力量，在國家創新中備受推崇。這也是國家近十年來政府從稅收、融資渠道、政府資金補貼等方面出臺相關政策的重要原因。然而，由于新產品、新技術、新工藝開發過程存在很大的不確定性，需要企業構建即具有強烈的進取精神且同時又具有有效管控風險能力的組織機制。而創新機制的建立首先需要從內部管理創新機制為開端，而企業內部控制制度建立及健全是企業創新管理機制的基礎和保障。

（一）建立健全內部控制制度是解決當前科技型中小企業發展中存在問題需要

科技型中小企業普遍存在以下問題：風險控制能力差，不僅存在較大的經營風險，而且還存在較大創新風險，且籌資融資困難、資金短缺；缺少科學地投資決策程序等，從而使科技型中小企業生存發展之路存在極大的不確定性，健全內部控制度直接產生效果就是有利于提高會計信息質量保證財產物資安全，而高質量的會計信息即有助提高企業內部管理者對企業整體經營情況的掌握，在經營活動做出正確判斷。同時也增強外部相關企業經營信息使用者對財務經營信息的認可。

（二）建立健全內部控制制度是科技型中小企業的長遠發展需要

科技型中小企業為了企業長期發展壯大，實現企業價值最大化，就必須建立和完善內部控制制度，一方面，良好的內部控制制度可以提高企業的績效和管理水平，另一方面可以提高企業的綜合實力。特別是在監督實施財經法規制度，幫助企業在識別風險、分析和評估風險上有所作為，最終將風險控制在企業可接受的范圍內，從而保障企業的良性運轉和可持續發展。企業合法合規運作在科技型中小企業在新三板掛牌時，成為主板券商在推薦和監督時關注重點，而完善有效的內部控制體系則是企業合規運營的基本保障。可以說建立及健全內部控制制度的過程就是企業建立自我監督、自我調整、自我發展的內部驅動機制的過程

（三）建立健全內部控制制度是提高科技型中小企業經濟效益的需要

對于科技型中小型企業，其集新產品開發、生產、銷售為一身，在其創建初期往往是以將科技成果進行商品轉化為啟點，在其后續發展過程又將自主創新作為其生存發展的核心競爭力，因此其在新產品、新技術、新工藝研發及投入成為常態，與非科技型企業相比在研發和技術創新方面資金、人力投入較大，但又因其受制于其規模及資金限制，使其在成長過程中獲利方式單一，往往無法實現預計的經濟效益，但是通過建立健全內部控制制度，能夠使企業從內部著手，促進企業合法合規管理，規范運作，及時發現和解決經營中存在的問題，貫徹經營方針，提升企業的整體管理水平，不斷提高經濟效益及運行效率，即踐行了管理出效益這一名言。

三、科技型中小企業建立內部控制制度瓶頸

（一）內部控制環境欠佳

建立并實施內部控制需要一個適宜的內控實施環境，而科技型中小企業缺少必要的內控實施環境。主要體現在：1.公司管理層缺乏對內部控制管理的認識，其一，經營理念滯后，不能正確理解企業發展過程中經營與管理關系，重經營輕管理，至使滯后企業管理無法適應企業自身體創新發展的需求，滯后的企業管理直接掣肘企業經營進一步發展，導致企業戰略目標無法實現；其二，對內部控制管理的理解比較片面，認為內部控制制度只是對資金、資產的安全的管理制度，或認為內部控制就是企業會計部門的內部控制，不僅直接造成企業管理制度缺失，而且直接造成對企業管理體制進行創新的欲望；還認為內部控制管理是在人為的在管理過程中設障礙，由于科技型中小企業的員工人數少，組織管理結構相對簡單，高管認為加強內部控制會影響企業部門與部門、員工與員工之間的不信任感，從而會給各部門、員工各方面的關系造成負面影響，最終影響企業正常的經營發展。上述認識的差異，直接影響了企業內控制度建立及開展。2.人事管理不善，表現在人員錄用、員工培訓、員工績效考核制度不建全或執行不到位，科技型中小企業因其在創建初期往往是以科技人員為主體的，因此在思想意識上非常重視對人材的引進，但是沒有完整有效的人才管理考評方法和激勵制度，至使無法真正有效的做到吸引人力留住人才，而人員頻繁變動和人才流失，直接影響企業的穩步發展和目標的實現。

（二）風險評估識別能力較弱

科技型中小企業目前對風險評估往往停留在依靠管理層的直覺和判斷來預測風險，而科技型中小企業高管及其管理層受其個人知識面及經驗的局限性的影響，無法正確識別及判斷風險的影響或只是將對風險評估及識別停留在質的判別上，無量上的判別。企業經營過程中的風險是永遠存在的，因此企業為了生存和發展，必須注意各種可能的風險影響。科技型中小企業對企業風險管理管理能力相對薄弱，表現為無法有效識別、評價和應對各種風險，因而無法把各種風險防范在萌芽狀態中。

（三）控制活動不到位

科技型中小企業一般規模較小，在企業組織架構過程中往往只從成本效益方面考慮設置工作崗位，聘請人員，而沒有很好地考慮從內控方面的需要。因此在崗位設置上出現許多管理控制上不相容崗位無法分離控制的情況，如：印鑒統一由一人管理、銷售人員即負責對客戶進行產品的銷售又負責對客戶信用評估等崗位設置問題，由于崗位之間沒有很好的制約，容易引起各類財務風險的發生。

（四）信息與溝通渠道不暢

許多科技型中小企業的管理層往往認為企業的管理是企業管理層自身的事情，無需要外人知道，沒有信息溝通渠道的建設意識，因此對員工隱瞞信息，以免泄露商業秘密。而員工有問題也無法通過正常渠道進行反映，這就造成了中小企業信息溝通渠道的障礙，其實質就是企業無法實現有效的諫言納策，也阻礙了創新。

（五）沒有必要的內審部門

從成本效益考慮，不少科技型中小企業沒有專門的內審部門，即使設置了內審部門，由于受資源的限制，也不能完全發揮其應有的作用。審計部門缺少內部人員編制，部分從業人員是由其他部門工作人員兼任的，或者審計部門沒有設置獨立的部門負責人而由其他某一部門領導兼任，致使企業的監管體系實際上沒有發揮相應的作用。

四、科技型中小企業內部控制制度的構建途徑

（一）構建良好的內控環境

良好的內控環境是企業實施內控的基本條件，內控環境的改善，是個長期的過程，建議從加強內部培訓提升現有管理層的管理理念為啟點，因此，科技型中小企業領導者要正確認識內控對企業經營管理的地位與作用，引領企業內控建設，努力為企業員工營造嚴以律已，寬以待人，愛崗敬業，互助互愛的工作精神，為實施企業內控制度營造良好的工作環境。

（二）建立和實施風險評估體系

風險評估分析是企業實施內控的必要步驟，是實施風險處置的前提。科技型中小企業可以通過設定風險管理目標、風險預測、風險識別、風險分析和風險管理這個程序來實施風險管理。首先建立風險評估量化指標，企業根據自己生產經營實際，同時考慮行業內的市場指標制定量化指標，比如同類型上市公司的財務指標。要說明的是量化指標可與非量化指標結合使用。其次采取合適的風險控制措施。科技型中小企業要綜合考慮風險的業務特征、風險的大小、風險管理的成本等因素，對風險采取避免、分散、分擔風險等應對措施，使風險管控措施既能滿足企業成本效益原則，又能把風險影響控制在最小范圍內。比如可利用國家及政府已建立企業信用信息平臺（工商總局）及納稅信用等級等可通過互聯網查詢系統來對客戶及供應商信用進行評估。

（三）合理設置工作崗位

科技型中小企業一般規模較小，業務單一，因此往往在崗位設置上存在與內部控制不相符的情況，而且情況還相當嚴重。因此，中小企業要實施內部控制，有必要合理地安排分配工作。首先，我們可以從不相容會計的分離開始，從部門開始。如每個業務必須需同一部門兩個或兩個以上人員了解，或每個重要環節的經濟運行都應由兩個或兩個以上不同的部門負責處理，這樣，形成部門內部及各部門相互制約，使違規操作不容易。其次，在授權許可方面，中小企業要對各管理層及相關工作的授權許可、范圍、程序、責任等做出明確的規定，把企業各崗位管理人員的職責和權限嚴格控制在其授權的范圍內。最后，對于個別小微企業，諸如存在的出納會計一人兼問題，企業必須落實后續的監管措施，加強必要的監督，如建立由不同部門人員成立的監督小組或評審小組進行對非本部門業務要件監管或重要合同的評審，或利用現有的ERP軟件系統或引進ERP管理軟件來輔助內控制度執行。

（四）建立有效的信息溝通系統

信息系統是企業各部門之間，各員工之間做好信息溝通的橋梁，發揮好信息系統的作用，既可向企業提供決策信息，又能對隨時發現的問題進行協調溝通，提高內控的效率和效果。因此，科技型中小企業必須建立有效的信息溝通系統，充分利用互聯網技術建立諸如企業生產經營聯絡用的QQ群，微信群等實時保持溝通。有條件的中小企業可委托軟件公司開發一款適合本企業特點的信息溝通操作系統，開發的系統要有與企業其他管理系統的良好的接口，利于各部門及時查詢、溝通、交流，從而使企業各部門能夠在生產經營中發現的問題及時反饋，第一時間進行處理，確保生產經營的正常開展。

（五）建立或者配備獨立的內部審計部門或者內審人員

內部審計既是企業實施內控的表現形式之一，也是實施內控，加強內控監督方法。通過內部審計人員的審計與評價，發現并糾正問題，幫助管理者實現管理目標。科技型中小企業應該建立或者配備獨立的內部審計組織或者內審人員，并全面、系統的執行內部審計管理職能，有效地監督內部控制的實施過程與方式，發現問題，及時反饋整改，通過內部審計規范企業及其員工的經營管理行為，達到實施內部控制的目的。內部控制制度的建立是個循序漸進的過程，科技型中小企業內控的建立要關注企業發展情況注意與時俱進，因地制宜，才能真正發揮內控制度作用。

參考文獻：

[1]孫衛衛，徐波，王倩云.中小企業內部控制體系構建[J].中國鄉鎮企業會計，2018，（02）.

作者簡介：

王旭（1971-），女，遼寧省沈陽人，會計師，中國注冊會計師協會非執業會員，中國注冊稅務師協會非執業會員，研究方向：財務管理，稅務籌劃。