企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系研究

摘 要：企業(yè)要想持續(xù)的改進(jìn)和完善內(nèi)部控制，必須要構(gòu)建有效的內(nèi)控評價(jià)體系。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控評價(jià)時(shí)，可以依據(jù)內(nèi)控的五個(gè)要素，對評價(jià)內(nèi)容進(jìn)行明確，結(jié)合相關(guān)的法律法規(guī)與監(jiān)管要求等，對內(nèi)控的標(biāo)準(zhǔn)和缺陷有正確的認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上才能設(shè)計(jì)出有效的內(nèi)控評價(jià)體系，進(jìn)而才能提出更有針對性的改進(jìn)策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)控評價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)管理

引言

我國在改革開發(fā)以后，對于內(nèi)部控制評價(jià)問題愈發(fā)關(guān)注，并積極推動(dòng)其規(guī)范化建設(shè)的實(shí)現(xiàn)，頒布了很多相關(guān)的法律規(guī)范。根據(jù)我國內(nèi)控評價(jià)的發(fā)展過程可知，所構(gòu)建的內(nèi)控評價(jià)規(guī)范體系，非常符合我國的基本國情。雖然當(dāng)前時(shí)期，我國企業(yè)內(nèi)控制度發(fā)展的非常迅速，但是對其進(jìn)行的學(xué)術(shù)研究與規(guī)范建設(shè)，相對而言，還處于一個(gè)較低發(fā)展層次，存在很多不完善的地方。比如內(nèi)控評價(jià)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范等，這些問題也都極大的制約了內(nèi)控評價(jià)的實(shí)施，導(dǎo)致企業(yè)無法取得較好的內(nèi)控效果。本文在此重點(diǎn)分析現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)控評價(jià)體系，存在的各類問題，并據(jù)此提出了解決這些問題的一些思考。

一、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)控評價(jià)體系具有的問題

（一）缺乏統(tǒng)一的內(nèi)控評價(jià)的內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)控評價(jià)起源于審計(jì)領(lǐng)域，由其發(fā)展而來。在開展內(nèi)控評價(jià)時(shí)，其主體是注冊會(huì)計(jì)師，其在企業(yè)的內(nèi)控評價(jià)體系中，發(fā)揮主導(dǎo)作用。伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升，僅僅由注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)的內(nèi)控情況進(jìn)行評價(jià)，顯然無法滿足企業(yè)的內(nèi)控需求，開展內(nèi)控評價(jià)的主體，也逐漸突破了審計(jì)人員的權(quán)限。由于評價(jià)主體發(fā)生改變，導(dǎo)致評價(jià)的內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)也都發(fā)生了巨大的改變，二者由于缺乏一致的內(nèi)容，使得評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)無法統(tǒng)一。并且由于評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏一致性，使得各企業(yè)的內(nèi)控體系無法進(jìn)行對比。所以，要對企業(yè)的內(nèi)控評價(jià)體系進(jìn)行完善，必須先構(gòu)建完善的內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）未能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)控的重要性

在我國，相當(dāng)多的企業(yè)對于內(nèi)控的重要性，都未能形成正確的認(rèn)識(shí)。主要表現(xiàn)為對內(nèi)控的基本概念認(rèn)識(shí)不清，在治理結(jié)構(gòu)方面存在很多缺陷，導(dǎo)致很多企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)控制度，但是未能將其有效的進(jìn)行落實(shí)，最終使得該制度流于形式化，未能真正發(fā)揮其對企業(yè)發(fā)展所具有的積極作用。

（三）內(nèi)控評價(jià)的范圍較為狹窄

在我國，開展內(nèi)控評價(jià)時(shí)，其主體依然是注冊會(huì)計(jì)師。而在評價(jià)范圍方面，主要是與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)容，對其開展內(nèi)控評價(jià)。在此過程中，企業(yè)開展內(nèi)控評價(jià)更加關(guān)注合規(guī)性目標(biāo)與報(bào)告目標(biāo)等，但是對于經(jīng)營有效性目標(biāo)以及合法性目標(biāo)，并沒有進(jìn)行充分的關(guān)注。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在開展內(nèi)控工作，其目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是確保企業(yè)合法合規(guī)的經(jīng)營，確保其各項(xiàng)信息具有完整性，促進(jìn)其經(jīng)營效率與效果的提升，進(jìn)而促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)要確保內(nèi)控評價(jià)的終極目標(biāo)與內(nèi)控目標(biāo)要相同，促進(jìn)內(nèi)控范圍的不斷擴(kuò)大，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)開展該工作的目的。

二、完善企業(yè)內(nèi)控評價(jià)體系的策略

（一）制定統(tǒng)一的內(nèi)控評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)

對于企業(yè)而言，要對內(nèi)控評價(jià)體系進(jìn)行完善，必須要明確標(biāo)準(zhǔn)，否則很有可能導(dǎo)致內(nèi)控評價(jià)體系出現(xiàn)混亂的情況。現(xiàn)階段，我國的內(nèi)控體系發(fā)展并不完善，在很多方面都急需改進(jìn)。但是由于缺乏統(tǒng)一的內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致完善內(nèi)控評價(jià)體系受到很大的制約。當(dāng)前時(shí)期，我國的內(nèi)控評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，主要有三種，無法統(tǒng)一的判斷內(nèi)控的執(zhí)行情況，也難以得出統(tǒng)一的結(jié)果。由于這一情況的存在，政府等有關(guān)部門，必須要對內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，確保企業(yè)開展該工作時(shí)，具有一定的依據(jù)。

（二）基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角完善內(nèi)控評價(jià)體系

伴隨經(jīng)濟(jì)全球化的深化，我國企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素不斷增多，企業(yè)生存環(huán)境愈發(fā)惡劣。為促進(jìn)我國企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力的不斷提升，實(shí)現(xiàn)競爭力的增強(qiáng)，必須要構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的體系。市場經(jīng)濟(jì)下，風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)非常關(guān)注的內(nèi)容，更是管理的重點(diǎn)。在構(gòu)建內(nèi)控評價(jià)體系時(shí)，要形成和滲透風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，將其作為組織管理的重點(diǎn)。在實(shí)施內(nèi)控評價(jià)時(shí)，要優(yōu)先確定風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對方法。基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和確認(rèn)。在內(nèi)控評價(jià)的各指標(biāo)上，都要對風(fēng)險(xiǎn)管理的理念進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，構(gòu)建有效的內(nèi)控評價(jià)體系，促使事前對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制目的的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而最小化風(fēng)險(xiǎn)損失。

（三）要求全員參與企業(yè)的內(nèi)控評價(jià)

企業(yè)管理層和員工都缺乏有效的內(nèi)控意識(shí)，并沒有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)控的緊迫性與重要性。企業(yè)人員要對內(nèi)控對于企業(yè)發(fā)展的作用，形成正確的認(rèn)識(shí)。要不斷加強(qiáng)宣傳的力度，促進(jìn)企業(yè)全員內(nèi)控意識(shí)的增強(qiáng)。鼓勵(lì)全員參與到內(nèi)控評價(jià)工作中去，不斷增強(qiáng)員工的主動(dòng)性，促使其獲得更加深刻的體會(huì)，進(jìn)而也能強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控意識(shí)。內(nèi)部控制如果僅依靠個(gè)人力量，無法有效的實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。只有實(shí)現(xiàn)全體員工的相互配合，才能取得較好的內(nèi)控效果。就內(nèi)控系統(tǒng)而言，其包含多個(gè)目標(biāo)，各員工實(shí)際上都是被評價(jià)對象。而員工本身可以通過參與到評價(jià)體系的方式，實(shí)現(xiàn)自我評估，進(jìn)而更好的發(fā)現(xiàn)自身存在的缺陷，并不斷進(jìn)行改進(jìn)。通過促進(jìn)全員參與，員工的自身水平可以得到極大的提升，也能更好的促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展。

三、結(jié)語

市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)發(fā)展面臨的生存壓力不斷增大，必須要實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部競爭力的提升，才能促進(jìn)其實(shí)現(xiàn)更好的生存發(fā)展。因此，企業(yè)必須要厘清現(xiàn)階段在內(nèi)控評價(jià)方面存在的問題，并及時(shí)的進(jìn)行改進(jìn)。通過本文的分析，極大的豐富了本課題的內(nèi)容，也為企業(yè)完善其內(nèi)控評價(jià)體系，提供了很多可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

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作者簡介：

劉芷汐，四川農(nóng)業(yè)大學(xué)。