淺析我國(guó)高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

摘 要：隨著高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源的社會(huì)多元化、高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域涵蓋多樣化和面臨外部環(huán)境日趨復(fù)雜化，高校在發(fā)展過程中出現(xiàn)這樣那樣的問題甚至經(jīng)濟(jì)腐敗案件，不僅造成巨大的教育資源損失，而且大大影響教育在社會(huì)公眾的形象。本文運(yùn)用內(nèi)部控制理論，從內(nèi)部控制五要素方面，分析了目前我國(guó)高校內(nèi)部控制存在的一些問題，以期對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部控制建設(shè)起到積極作用。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制

一、控制環(huán)境方面

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基石，主要包括高校治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)人員設(shè)置及權(quán)限分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制等方面。我國(guó)高?？刂骗h(huán)境存在的主要問題是：高校管理者特別是主要負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)控重視程度不夠。一個(gè)單位內(nèi)部控制實(shí)施的好壞，在很大程度上取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的重視。“內(nèi)控好不好，關(guān)鍵看領(lǐng)導(dǎo)；領(lǐng)導(dǎo)行不行，關(guān)鍵前兩名”足以看出，單位主要負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)部控制的重要程度。如果高校管理者對(duì)內(nèi)部控制足夠重視，帶頭抓內(nèi)控，以上率下，在全校形成內(nèi)部控制的強(qiáng)烈氛圍，那么內(nèi)部控制就能得到較好的貫徹實(shí)施。相反，如果高校管理者特別是主要負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控重視不足，或者錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)控對(duì)自己造成約束而排斥，那將影響全校上下對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)及重視程度，內(nèi)部控制也就無法得到較好的實(shí)施。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

高校作為公益事業(yè)單位，絕大多數(shù)收入來源于財(cái)政撥款和財(cái)政專戶資金，在收入的范圍內(nèi)根據(jù)自己事業(yè)發(fā)展的需要支出，很少出現(xiàn)入不敷出的負(fù)結(jié)余（企業(yè)上稱為虧損）情況，“旱澇保收”的日子讓以高校為代表的事業(yè)單位，在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)方面明顯不如企業(yè)。相對(duì)于企業(yè)完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，我國(guó)高校尚未建立一套成熟、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)體系，具體表現(xiàn)在：高校管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，特別是處于升級(jí)擴(kuò)建階段的部分高校，在沒有進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和充分可行性論證的情況下，不考慮資金面是否允許、建設(shè)規(guī)模及師資力量與學(xué)校將來發(fā)展規(guī)劃的是否匹配，盲目追求規(guī)模上的擴(kuò)張，擠占正常的辦學(xué)基本經(jīng)費(fèi)，甚至大額舉借債務(wù)，一方面造成學(xué)校背負(fù)沉重的償債壓力，有的學(xué)校甚至在償款后期疲于應(yīng)付、面臨被訴訟境況，加劇了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，學(xué)校無力拿出資金用于教育教學(xué)、學(xué)科建設(shè)等內(nèi)涵發(fā)展，降低了學(xué)校核心競(jìng)爭(zhēng)力。

三、控制活動(dòng)方面

控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的核心，決定了內(nèi)部控制的效率和效果，是控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。目前，高校基本通過不相容崗位相分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、績(jī)效考核等控制措施，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)控控制的基本目標(biāo)。但這些控制措施，在崗位設(shè)置、審批流程、預(yù)算編制、績(jī)效考核等方面，存在較多問題，主要表現(xiàn)在：第一，不相容崗位設(shè)置不合理，達(dá)不到相互牽制的目的。例如，有的高校將政府采購(gòu)和國(guó)有資產(chǎn)管理共同交由資產(chǎn)處或財(cái)務(wù)處一個(gè)部門名下，將教學(xué)管理與教學(xué)考核全部下放二級(jí)系部，財(cái)務(wù)處同時(shí)兼職審計(jì)職能等等。第二，崗位權(quán)限設(shè)置不科學(xué)。某一地方高校，在發(fā)生領(lǐng)導(dǎo)腐敗案件后，決定增加審批環(huán)節(jié)、加大監(jiān)督力度，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，在事前都要經(jīng)過監(jiān)察審計(jì)部門審批，在事后報(bào)銷的首要環(huán)節(jié)，就要監(jiān)察審計(jì)部門審核簽字，然后再履行正常的審批手續(xù)。這種看似嚴(yán)格的審批程序，其實(shí)卻忽略了審計(jì)部門工作的獨(dú)立性，這種賦予監(jiān)察審計(jì)部門參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的崗位權(quán)限，實(shí)際上是嚴(yán)重違反內(nèi)部控制規(guī)范要求的。第三，授權(quán)審批流程不科學(xué)。審批流程或?qū)徟h(huán)節(jié)的多少，不僅要考慮內(nèi)部控制的效果，而且還要兼顧日產(chǎn)運(yùn)行的效率，在效率和效果之間找到平衡?，F(xiàn)實(shí)中，一些高校為了達(dá)到“有效預(yù)防舞弊或腐敗”的內(nèi)控目標(biāo)，設(shè)置層層審批環(huán)節(jié)，只要是與該項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)有關(guān)的部門，都納入審批環(huán)節(jié)，雖然達(dá)到了“不出事”的目標(biāo)，但造成程序冗繁、效率低下，一個(gè)簡(jiǎn)單的事項(xiàng)走下來，少則三五天，遇見特殊情況多則十天半月，具體經(jīng)辦人員苦不堪言。相反，一些高校為了提高辦事效率，大量簡(jiǎn)化審批流程，本來需要不相容部門審批的環(huán)節(jié)，以提高效率為由被“簡(jiǎn)化”，結(jié)果造成審批環(huán)節(jié)的漏洞，給不法人員有機(jī)可乘，造成舞弊或腐敗。

四、信息溝通方面

隨著高校信息化校園的建設(shè)，多數(shù)高校都建立了信息化水平或高或低的管理平臺(tái)。但是，高校信息溝通存在的主要問題是各信息模塊整合問題。教務(wù)處有教學(xué)管理的教學(xué)軟件，招生處有招生就業(yè)的招生軟件，財(cái)務(wù)處有費(fèi)用報(bào)銷的財(cái)務(wù)軟件，辦公室有日常辦公的OA軟件，甚至二級(jí)院系都有自己部門的相關(guān)軟件。每個(gè)用途不同的軟件，彼此形成一個(gè)個(gè)“信息孤島”，要想獲取綜合系統(tǒng)性信息，必須登陸不同的獨(dú)立軟件獲取本部門的獨(dú)立信息，然后加以匯總，才能形成有用的綜合系統(tǒng)信息。這種各橫向職能部門之間相互孤立、口徑不一的“信息孤島”，造成縱向的信息無法整合、共享，進(jìn)而造成信息溝通不暢，已經(jīng)嚴(yán)重制約內(nèi)控控制的有效實(shí)施。

五、內(nèi)部監(jiān)督方面

有效的監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要保障。目前，高校基本都設(shè)有監(jiān)察審計(jì)部門。然而，有的高校中的監(jiān)察審計(jì)部門和其他職能部門合并設(shè)置或合署辦公，無法保證監(jiān)察審計(jì)部門設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。雖設(shè)置了獨(dú)立的監(jiān)察審計(jì)部門，由于與其他職能部門處于同等級(jí)別，權(quán)威性不夠，話語權(quán)不強(qiáng)，在日常監(jiān)督的業(yè)務(wù)中，僅僅是“參與”、“跑龍?zhí)住?，沒有真正發(fā)揮其監(jiān)督審計(jì)作用。與此同時(shí)，新的內(nèi)部控制形勢(shì)要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)操守、專業(yè)的勝任能力，而我國(guó)高校內(nèi)審人員多數(shù)是其他崗位調(diào)劑而來（會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)人員往往從事教學(xué)科研工作），專業(yè)能力有待提高，因此落實(shí)到具體的審計(jì)工作，與內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)有一定的距離。

作者簡(jiǎn)介：

王正君，棗莊職業(yè)學(xué)院。