淺析我國高校內部控制現狀及問題

摘 要：隨著高校辦學經費來源的社會多元化、高校經濟業務領域涵蓋多樣化和面臨外部環境日趨復雜化，高校在發展過程中出現這樣那樣的問題甚至經濟腐敗案件，不僅造成巨大的教育資源損失，而且大大影響教育在社會公眾的形象。本文運用內部控制理論，從內部控制五要素方面，分析了目前我國高校內部控制存在的一些問題，以期對我國高校內部控制建設起到積極作用。

關鍵詞：高校；內部控制

一、控制環境方面

控制環境是內部控制的基石，主要包括高校治理結構、機構人員設置及權限分配、內部審計機制等方面。我國高校控制環境存在的主要問題是：高校管理者特別是主要負責人內部控制意識薄弱，對內控重視程度不夠。一個單位內部控制實施的好壞，在很大程度上取決于單位領導的重視。“內控好不好，關鍵看領導；領導行不行，關鍵前兩名”足以看出，單位主要負責人對于內部控制的重要程度。如果高校管理者對內部控制足夠重視，帶頭抓內控，以上率下，在全校形成內部控制的強烈氛圍，那么內部控制就能得到較好的貫徹實施。相反，如果高校管理者特別是主要負責人對內控重視不足，或者錯誤地認為內控對自己造成約束而排斥，那將影響全校上下對內部控制的認識及重視程度，內部控制也就無法得到較好的實施。

二、風險評估方面

高校作為公益事業單位，絕大多數收入來源于財政撥款和財政專戶資金，在收入的范圍內根據自己事業發展的需要支出，很少出現入不敷出的負結余（企業上稱為虧損）情況，“旱澇保收”的日子讓以高校為代表的事業單位，在風險意識方面明顯不如企業。相對于企業完善的風險預防機制，我國高校尚未建立一套成熟、科學的風險識別、評估和應對體系，具體表現在：高校管理者的風險意識淡薄，特別是處于升級擴建階段的部分高校，在沒有進行科學的風險評估和充分可行性論證的情況下，不考慮資金面是否允許、建設規模及師資力量與學校將來發展規劃的是否匹配，盲目追求規模上的擴張，擠占正常的辦學基本經費，甚至大額舉借債務，一方面造成學校背負沉重的償債壓力，有的學校甚至在償款后期疲于應付、面臨被訴訟境況，加劇了高校的財務風險；另一方面，學校無力拿出資金用于教育教學、學科建設等內涵發展，降低了學校核心競爭力。

三、控制活動方面

控制活動是內部控制的核心，決定了內部控制的效率和效果，是控制目標實現的關鍵。目前，高校基本通過不相容崗位相分離、授權審批、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、績效考核等控制措施，實現了內控控制的基本目標。但這些控制措施，在崗位設置、審批流程、預算編制、績效考核等方面，存在較多問題，主要表現在：第一，不相容崗位設置不合理，達不到相互牽制的目的。例如，有的高校將政府采購和國有資產管理共同交由資產處或財務處一個部門名下，將教學管理與教學考核全部下放二級系部，財務處同時兼職審計職能等等。第二，崗位權限設置不科學。某一地方高校，在發生領導腐敗案件后，決定增加審批環節、加大監督力度，任何一筆經濟業務事項，在事前都要經過監察審計部門審批，在事后報銷的首要環節，就要監察審計部門審核簽字，然后再履行正常的審批手續。這種看似嚴格的審批程序，其實卻忽略了審計部門工作的獨立性，這種賦予監察審計部門參與經濟業務事項的崗位權限，實際上是嚴重違反內部控制規范要求的。第三，授權審批流程不科學。審批流程或審批環節的多少，不僅要考慮內部控制的效果，而且還要兼顧日產運行的效率，在效率和效果之間找到平衡。現實中，一些高校為了達到“有效預防舞弊或腐敗”的內控目標，設置層層審批環節，只要是與該項業務或事項有關的部門，都納入審批環節，雖然達到了“不出事”的目標，但造成程序冗繁、效率低下，一個簡單的事項走下來，少則三五天，遇見特殊情況多則十天半月，具體經辦人員苦不堪言。相反，一些高校為了提高辦事效率，大量簡化審批流程，本來需要不相容部門審批的環節，以提高效率為由被“簡化”，結果造成審批環節的漏洞，給不法人員有機可乘，造成舞弊或腐敗。

四、信息溝通方面

隨著高校信息化校園的建設，多數高校都建立了信息化水平或高或低的管理平臺。但是，高校信息溝通存在的主要問題是各信息模塊整合問題。教務處有教學管理的教學軟件，招生處有招生就業的招生軟件，財務處有費用報銷的財務軟件，辦公室有日常辦公的OA軟件，甚至二級院系都有自己部門的相關軟件。每個用途不同的軟件，彼此形成一個個“信息孤島”，要想獲取綜合系統性信息，必須登陸不同的獨立軟件獲取本部門的獨立信息，然后加以匯總，才能形成有用的綜合系統信息。這種各橫向職能部門之間相互孤立、口徑不一的“信息孤島”，造成縱向的信息無法整合、共享，進而造成信息溝通不暢，已經嚴重制約內控控制的有效實施。

五、內部監督方面

有效的監督是內部控制的重要保障。目前，高校基本都設有監察審計部門。然而，有的高校中的監察審計部門和其他職能部門合并設置或合署辦公，無法保證監察審計部門設置、人員配備和工作的獨立性。雖設置了獨立的監察審計部門，由于與其他職能部門處于同等級別，權威性不夠，話語權不強，在日常監督的業務中，僅僅是“參與”、“跑龍套”，沒有真正發揮其監督審計作用。與此同時，新的內部控制形勢要求內部審計人員應當具備良好的職業操守、專業的勝任能力，而我國高校內審人員多數是其他崗位調劑而來（會計、審計等專業人員往往從事教學科研工作），專業能力有待提高，因此落實到具體的審計工作，與內部控制的標準有一定的距離。

作者簡介：

王正君，棗莊職業學院。