會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量分析

摘 要：會(huì)計(jì)事務(wù)所身為公司組織當(dāng)中的一個(gè)經(jīng)濟(jì)代理組織，以此總是被外界認(rèn)為，規(guī)模越大審核的質(zhì)量就越高，就越權(quán)威。但是事實(shí)并不是這樣的，本文就從列舉安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所審核失敗的例子方面進(jìn)行探討，來對國際四大在我國的審核質(zhì)量以及國內(nèi)大所立信會(huì)會(huì)計(jì)事務(wù)所在這些年中審核失敗的案例進(jìn)行著重分析，深度解析了對大型會(huì)計(jì)事務(wù)所造成影響的具體原因。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；質(zhì)量；規(guī)模

要明白一點(diǎn)，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量往往都會(huì)受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和相應(yīng)規(guī)定的影響，絕大多數(shù)的人都覺得，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，成立時(shí)時(shí)間越久，它的權(quán)威性就越高，對客戶產(chǎn)生了巨大吸引力。其實(shí)這種說法并不全面，因?yàn)榉彩菚?huì)計(jì)師事物所能，他們都會(huì)有自己的一套規(guī)章制度和職業(yè)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。因此只要會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照相關(guān)要求的話，就不會(huì)出現(xiàn)大的失誤，能夠?qū)?huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量做出保障。

一、通過相關(guān)案例解析透徹，分析大型會(huì)計(jì)審核的好與弊

其實(shí)，成立于1913年的安達(dá)信會(huì)計(jì)所很滿足上述的幾個(gè)方面的需求，但是在2002年，安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所卻因?yàn)橄萑肓烁鞣N財(cái)政危機(jī)和丑聞之中，最終導(dǎo)致會(huì)所的關(guān)閉。安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所失敗的原因，也使人們得到深思，為什么世界第一大會(huì)計(jì)事務(wù)所的安達(dá)信審核質(zhì)量竟會(huì)如此的強(qiáng)差人意。

這是因?yàn)閺?985年開始，安達(dá)信事務(wù)所開始為公司通提供外部的審計(jì)業(yè)務(wù)，期間雙方一直都有合作關(guān)系。但是到了2001年，安達(dá)信事務(wù)所因?yàn)閺陌踩还臼杖?shù)目極高的服務(wù)費(fèi)，再加上自從安達(dá)信公司內(nèi)部的財(cái)政丑聞曝光以后，安達(dá)信事務(wù)所休斯頓非但沒有配額和相關(guān)部門的調(diào)查，反而在相關(guān)部門已經(jīng)提前告知的情況下，毅然決然的銷毀了與安然公司的所有相關(guān)的文件資料，最后導(dǎo)致了安達(dá)信事務(wù)所的關(guān)閉。

二、大型會(huì)計(jì)事務(wù)所的審核質(zhì)量并不是最好

除了現(xiàn)在已經(jīng)關(guān)門大家記得安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所之外，國際上排名靠前的四大會(huì)所，他們的審核質(zhì)量又是怎樣的呢。單單是從我國審核市場相關(guān)審核失敗的案例中來看，其表現(xiàn)結(jié)果也是令人失望。

例如畢馬威審核錦州港失敗的案例，以及德勤審計(jì)科龍失敗的案例，這些失敗案例都在同時(shí)反映出一個(gè)問題，即使是赫赫有名的國際四大，在我國的審核市場上也不能對其審核質(zhì)量作出完全的保證，這其中的關(guān)鍵之處就跟我國審計(jì)政策的主要獨(dú)特之處有關(guān)。在我國針對審計(jì)質(zhì)量的眾多研究資料的研究中都曾有過這樣的發(fā)現(xiàn)，國際四大在國內(nèi)的審核質(zhì)量與美國的審計(jì)市場等候其他國家審計(jì)市場比較來說，還是整體處于偏低層次。這也可能是跟我國特有的行政處罰相關(guān)規(guī)定有著密不可分的關(guān)系，所以就致使國家四大在我國的審核市場中，原先的那套審計(jì)質(zhì)量方式并不能完全奏效。其中包括我國審核市場占據(jù)份額最大的普華永道中天，它的審核質(zhì)量甚至在進(jìn)行相對檢驗(yàn)的審核，也比其他三大低得多。

其中，不單單是四大的審計(jì)質(zhì)量效果達(dá)不到具體要求而且作為國內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)翹楚的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審核質(zhì)量也令人堪憂，它的審核結(jié)果完全夠不著行業(yè)翹楚這幾個(gè)字眼。經(jīng)過權(quán)威分析顯示，從2009年到2013年期間，立信事務(wù)所總共出現(xiàn)過十六次錯(cuò)誤，平均每年都要出現(xiàn)一到兩次的錯(cuò)誤，甚至最高的錯(cuò)誤次數(shù)達(dá)到了一年六次。而在這些審計(jì)失敗違紀(jì)當(dāng)然相關(guān)記錄中顯示，單單是故意延遲披露、違規(guī)購買公司股票以及捏造謊報(bào)信息蒙蔽真實(shí)記錄就占據(jù)了其中審核失敗次數(shù)的百分之九十以上。

所以，從上述的相關(guān)權(quán)威調(diào)查數(shù)據(jù)中可以知道，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在最近幾年中，審核失敗的數(shù)量不但沒有減少，反而還有逐步上升的趨勢。而且在審核失敗的眾多違規(guī)公司當(dāng)中，其中，延遲披露、違法購買股票以及故意捏造虛假信息其中違規(guī)的最多的方面，這樣的結(jié)果一經(jīng)曝光就引發(fā)了社會(huì)各界的強(qiáng)烈震動(dòng)，令眾人驚嘆不已。更是引發(fā)了人們對其的深思，就連立信這樣的大型事務(wù)所尚且都對會(huì)審核的具體質(zhì)量無法所處有效地保障，那么國內(nèi)那些小型事務(wù)所的具體質(zhì)量則更是引發(fā)了人們的恐慌。其實(shí)，殊不知，在國內(nèi)的整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)中，都有或多或少的漏洞存在著，而且在加上國家政府和相關(guān)部門對這一塊本身監(jiān)察力度的不到位所制定的處罰措施也沒有落實(shí)到實(shí)處，沒有對那些會(huì)計(jì)事務(wù)所和一些上市公司起到很好的震懾作用，所以就養(yǎng)成了他們渾水摸魚的心態(tài)，助長了各種犯罪違法現(xiàn)象產(chǎn)生的囂張氣焰。

因此，通過以上分析，至少能夠說明一點(diǎn)，不管是國際四大還是國內(nèi)的一些大型會(huì)計(jì)師事物所，他們的規(guī)模和名聲都不能與審計(jì)質(zhì)量形成正比。

三、事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量以及相關(guān)規(guī)模

會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不是規(guī)模越大，他們的審計(jì)質(zhì)量就越好。其中影響大型事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的原因主要是包括了以下幾個(gè)部分。

（一）審計(jì)部分缺乏相對獨(dú)立自主性

審計(jì)費(fèi)用作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要收入經(jīng)濟(jì)來源，肯定會(huì)針對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立造成重要影響。并且那些上市公司通常情況下，都會(huì)為了自身的一些利益目的而拿出額度超高的設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)來對會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行賄賂。而與此同時(shí)，接受了好處的注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)對這種情況睜一只眼閉一只眼，對于上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)中所造成的紕漏視而不見置之不理，以此來滿足雙方的一己之私。

（二）有效減少審計(jì)成本投入

首先來說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)需要盈利性的組織，他們成立的主要目的就是為了追求利益的最大化。但是因?yàn)楝F(xiàn)階段市場競爭太過于強(qiáng)烈，本身行業(yè)市場又極具復(fù)雜多變性，審計(jì)市場當(dāng)中低價(jià)攬客的現(xiàn)象普遍存在著。

至于審計(jì)利潤則是從審計(jì)收入中減去審計(jì)測試所產(chǎn)生的具體成本數(shù)額，在收入受到一定影響的前提下，事務(wù)所為了減少損失，必定會(huì)通過一系列方法來降低成本，以求的最大化的利益。而與此同時(shí)，縮小審計(jì)的范圍，通過用最短的時(shí)間和減少人手，來爭取完成審計(jì)計(jì)劃，在投入上最大化的降低成本，這也是他們?yōu)榱速嵢「嗬嫠苡玫囊环N伎倆方法。同時(shí)，還有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為了節(jié)省審計(jì)期間的費(fèi)用投入，也會(huì)減少對員工在上崗之前的具體項(xiàng)目培訓(xùn)。另外，在對審核技術(shù)資源的主要投入上也會(huì)最大化的對成本的投入進(jìn)行壓縮，以此來維護(hù)他們每年所產(chǎn)生的超高審計(jì)利潤數(shù)額的收入。

（三）監(jiān)察體質(zhì)上存在的主要缺陷

其實(shí)，在國內(nèi)的審計(jì)市場當(dāng)中，政府監(jiān)察部門則是更加偏向于廣大中小投資者的利潤不能得到具有有效的基本保障。以此，我國的投資者要是對事務(wù)所在審計(jì)失敗中所產(chǎn)生的錯(cuò)誤進(jìn)行舉報(bào)的話，首先就必須借助政府部門來對這些涉嫌違紀(jì)的事務(wù)所進(jìn)行相關(guān)行政處罰。但是要讓證監(jiān)會(huì)對這些涉嫌危機(jī)的事務(wù)所進(jìn)行處罰之前，應(yīng)該先掌握了確鑿的證據(jù)之后才能有針對性的對事務(wù)所進(jìn)行處罰，反之，在沒有確鑿證據(jù)的情況下是不是能對其進(jìn)行處罰的。不單單是這樣，礙于我國審計(jì)失敗和處罰的年限都比較長，比如說，從2006年到2009年所審核的眾多案例當(dāng)中，沒有一件是在當(dāng)年發(fā)展的案例，而且處罰的周期最長可以達(dá)到九到十年的期限，并且在受到處罰之后已經(jīng)有六家公司選擇了早早退市，這就對發(fā)現(xiàn)問題實(shí)施處罰措施的實(shí)際落實(shí)增添了不小的難度。在國內(nèi)，要是想依靠一己之力想要對事務(wù)所的違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行舉報(bào)，幾乎是不可能的事。

（四）市場環(huán)境影響

在我國，審計(jì)市場一直都得不到大幅度的也提升，審計(jì)市場始終都是處在審計(jì)質(zhì)量低下，審計(jì)失敗成本低的轉(zhuǎn)軌市場時(shí)期，這就導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所再不用付出極大成本就能出具對應(yīng)的審計(jì)相關(guān)報(bào)告，縱然是最后審計(jì)失敗了也不會(huì)受到絲毫的影響，沒有一絲一毫的損失。所以這就導(dǎo)致很多的事務(wù)所為了保持和客戶之間的良好合作關(guān)系，為了能夠最大化的賺取利益降低審計(jì)陳本，都開始在審計(jì)過程中針對那些上市公司本身所存在的紕漏視而不見，置之不管，甚至是通過省略一些必要審計(jì)的相關(guān)程序來達(dá)到成本降低的目的，審計(jì)質(zhì)量也就自然而然的降低了許多。而且，我國在審計(jì)市場方面因?yàn)楦黜?xiàng)監(jiān)察力度都不到位，現(xiàn)在市場上并不需要多高的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。所以不管是大小事務(wù)所，他們的審核質(zhì)量都令人感到擔(dān)憂。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)，必須在實(shí)施的過程中制定出一套行之有效的法律規(guī)范。對在進(jìn)行工作開展的過程中所遇到的問題要進(jìn)行及時(shí)處理，要針對自身內(nèi)部的質(zhì)量控制進(jìn)行進(jìn)一步加強(qiáng)，相關(guān)會(huì)計(jì)師在工作中要做到實(shí)事求是，嚴(yán)于律己，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，并針對事務(wù)所之中的管理和監(jiān)督進(jìn)行有效強(qiáng)化，采取切實(shí)可行的相關(guān)舉措來對會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量作出有效保證。

參考文獻(xiàn)：

[1]王兵，蘇文兵，何夢莊.“四大”審計(jì)質(zhì)量在中國存在差異嗎[J].審計(jì)研究，2016，（06）.

作者簡介：

馮興照，濟(jì)寧長順會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。