論當前形勢下事業單位的內部審計與內部控制

摘 要：事業單位的內部審計與內部控制都是事業單位的內部管理活動，二者共同為事業單位的目標服務。在當前形勢下，內部審計與內部控制在事業單位內部管理中的作用未充分發揮，主要原因是事業單位長期以來的管理模式及思維造成的。現從完善制度和崗位職責并加強落實、加大宣傳和培訓力度、建立內部審計與內部控制的聯席工作機制、加強學習及與時俱進、加強事業單位績效的審計和內控等方面入手，切實做好事業單位的內部審計與內部控制工作，充分發揮二者的管理合力。

關鍵詞：當前形勢；事業單位；內部審計；內部控制

事業單位的內部審計與內部控制作為事業單位的內部管理活動，共同為事業單位的目標服務，內部審計是內部控制的重要組成部分，是防范風險的“警報器”，是對其余內部控制要素的再控制；而內部控制又是內部審計的直接對象，是預防腐敗的“防火墻”，通過內部審計的檢查、評價而不斷地促進內部控制建設的健全和完善。在當前形勢下，事業單位的內部審計與內部控制大都形同虛設，如何盡快建立建全事業單位的內部審計與內部控制，充分發揮二者對加強事業單位的內部管理、促進事業單位廉政風險防控機制建設及提高事業單位的效率與效益，必將產生深遠的影響。

一、當前事業單位的內部審計與內部控制的現狀

（一）當前，事業單位的內部審計與內部控制工作大都無獨立部門和專業人員，只是在某些科室或部門內設立兼職人員，許多內部審計人員還是由財務人員兼任。獨立性是審計工作的靈魂，是內部審計本質的要求，是審計工作得以順利開展的保障。1982年我國就在憲法中規定設立審計機關，距今三十多年過去，由于受編制、經費等原因影響，據有關資料統計至少有50%的事業單位沒有設立單獨的內部審計機構。從財政部2012年發布的《行政事業單位內部控制規范》以來，反復強調要推進行政事業單位內部控制建設，但幾乎所有事業單位未設立背部控制獨立部門，只是由牽頭部門的兼職人員代理文件落實、報表上報等工作。

（二）當前，事業單位內部審計及內部控制工作開展情況是，由于內部審計工作相對薄弱，在進行內部審計的時候往往形式大于目的，內部審計的職能并沒有完全的發揮出來；對于內部審計活動，多數只是停留在事后審計的工作上，對事前及事中的審計監督基本缺失；內部審計人員的業務勝任能力不足，致使內部審計工作不到位、工作規范化水平有待提高等等。內部控制工作也往往流于形式，導致有時不能及時發現相關風險問題，把問題消滅在萌芽狀態。

（三）績效管理的審計和內控缺乏

多年來，事業單位改革要求實行績效管理進行績效評價，但絕大部分事業單位的績效考核指標體系不科學，有的把經濟指標、獎金核算與績效考核等同起來，將績效考核視同于績效管理，績效管理淪為業績考核的簡單工具；有的績效評價內容覆蓋面不全，評價方式和思路過于陳舊，使績效評價流于形式，無法形成系統、完整、科學的指標體系。與此相關的績效管理的內部審計和內部控制也無從談起，基本是空白，需加強擴展和完善。

二、當前事業單位的內部審計與內部控制現狀的原因

（一）多年來，事業單位的法人負責制，使事業單位的內部審計和內部控制相對弱化，部分負責人甚至認為內部審計和內部控制不創造效益、是為了應付外部監管部門的要求而設的，或是對他們管理權利的掣肘和束縛、是業務運行中的“攔路虎、絆腳石”，他們沒有想到或看到，內部審計和內部控制是對他實施有效管理的加持和保護。這樣的思維和理念，勢必導致內部審計和內部控制對事業單位管理的作用不能充分發揮，形同虛設。當前，我國正加大力度反腐倡廉，大批高官紛紛落馬的背后，深層次的原因應該是權利的制約機制弱化和監督不力造成的。

（二）由于部分事業單位部分負責人對內部審計和內部控制的重視不夠，使得出現管理問題不能深思到根本原因，更無從提高違規成本，重罰有關內部審計和內部控制的本職工作者，這也往往使得參與內部審計和內部控制的人員對自己的本職工作應付了事，總認為反正領導對他們的工作認為可有可無、是擺設，那自己又何必認真、何必較真呢？如此這樣的上下一團和氣，也就不難出現事業單位內部審計和內部控制工作的弱化了。

三、當前事業單位的內部審計與內部控制現狀的對策

（一）完善制度和崗位職責并加強落實

多年來，事業單位進行了較為深入的改革，大多形成了各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。在此基礎上，建立并完善責、權、利相結合的各類人員和崗位的工作職責、工作制度，健全內部審計的工作制度和流程，并強化工作落實，使內部審計真正發揮查錯防弊、優化管理的作用；完善事業單位六大經濟業務領域的管理辦法，認真梳理并完善其業務流程、查找關鍵風險點、制定風險防控措施，匯編形成《內部控制手冊》，定期督導檢查落實情況，真正使《內部控制手冊》成為防控風險、提升管理的有力抓手。

（二）加大宣傳和培訓力度

事業單位內部審計和內部控制建設都是\"一把手\"工程，單位主要負責人對內部審計和內部控制工作的支持，是做好該兩項工作的前提條件。要讓單位負責人充分認識到內部審計和內部控制對單位風險防控、提升管理的重要意義，是加強管理的兩種手段和方法，是對自身任職工作的鞭策和保護，絕不是“找茬”和“使絆子”；同時，要在員工中培育、灌輸內控意識，充分利用微信群等現代聯系方式進行廣泛宣傳和積極落實，使風險控制的理念深入人心，形成全員認同的價值觀，消除抵觸情緒，充分調動各方面的積極性，為順利實施審計全覆蓋和落實內控制度打下思想基礎。要將內部審計和內控制的理念和要義滲透進單位文化中，全面提高全員的認知度和配合參與度，形成從“要我內控”到“我要內控”的轉變，以使內控制度真正落地、生根。

（三）建立內部審計與內部控制的聯席工作機制

在建設廉潔政治和廉潔文化的大環境下，建立內部審計與內部控制、院紀委等部門的溝通協調機制，構建信息共享、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等聯席工作機制，使審計發揮“免疫系統”功能、內控給權力涂上“防腐劑”，充分發揮內部審計和內部控制的協同增效作用。內部審計人員通過長期有效的建設性審計活動，對違規違法現象做到及時揭露檢舉并上報院紀委等，可及時對整個單位的日常經營管理的實時狀況進行全方位內部控制；內部審計與內部控制要注重與業務部門的溝通與交流，要從過去重點關注財務和操作層面風險，轉向更多關注風險管理與內部控制。

（四）要加強學習，與時俱進

互聯網時代、大數據環境以及我國新會計準則國際趨同的宏觀背景下，做個有主觀能動性的內部審計和內部控制專業人員，不斷增強“本領恐慌、業務恐慌”的危機意識，不斷更新知識儲備，在理論研究、實踐探索、工作務實等方面，勤于鉆研、積極進取，以適應新形勢的發展。內部審計需要根據現代社會的發展和單位的內部經營變化，不斷調整內部審計的方向和重點，提出切實可行的、富有建設性的意見和建議。內部控制人員更應當具有從單位全局和長遠發展戰略的角度看問題的能力，確保內部控制方法的系統與規范。例如，電子支付憑單的驗證控制管理、單位內部控制信息化建設及內部控制的標準化和規范化管理等。

（五）加強事業單位績效的審計和內控

長期以來，事業單位的績效管理停留在名義上，相應的績效審計和內控基本處于空白。結合設立該事業單位的宗旨及其價值定位實施績效管理，是規范事業單位行為、健全管理模式、擴大自身優勢的重要手段，有利于提高事業單位的效益及效率，有利于促進管理質量和綜合實力水平的提升。特別是全社會掀起的“厲行勤儉節約，反對鋪張浪費”的熱潮及“三公”瘦身，使支出節約、效果及效率不減，實現績效最大化，事業單位的內部審計和內部控制也要與時俱進，加強對事業單位績效管理的審計和內控。

參考文獻：

[1]李慧.《中國經貿》2017年5月總第350期：《淺析提高內部審計的有效性策略》P263.

[2]《行政事業資產與財務》2017.12：《淺析事業單位內部審計的優化研究》蔣沁P83.

作者簡介：

馮忠紅，山東省青州榮軍醫院。