財政專項資金審計相關問題的探析

摘 要：財政專項資金是政府專門設立的資金，為扶持或者發展特定事業而具有指定用途的資金。新形勢下隨著我國公共財政職能的日益建立與完善，財政專項資金已覆蓋農林、水利、醫療衛生、教育、住房保障、社會保障和就業等多個領域。財政專項資金審計對保障財政專項資金的真實性、合法合規性和經濟績效起到重要的作用。政府為了提高審計質量和效率，采取授權審計、聯合審計和服務外包等模式，委托會計師事務所參與財政專項資金審計。本文就財政專項資金審計的內容、審計方法進行分析以及審計的建議進行了探討。

關鍵詞：財政專項資金；審計內容；審計方法

一、財政專項資金審計工作的內容

財政專項資金審計是在審查財政專項資金真實性、合法合規性基礎上，審查使用財政專項資金所達到經濟績效的程度。

（一）真實性審計是被審計單位提供的財務數據情況與實際情況相符的審計。真實性審計包括審查財政專項資金設立、分配、使用、管理以及后續評估的全過程的真實性。如：投資項目的真實性、預算科學性、是否存在重復立項、資金的撥付是否及時等方面。合法合規性審計和經濟績效審計的前提是真實性審計。

（二）合法合規性審計。主要審查被審計單位在使用財政專項資金過程遵守國家法律、法規及政策的情況。合法合規性審計是資金的全過程的審計，同時，是真實性審計的進一步深入，是經濟績效審計的前提。

（三）經濟績效審計。經濟績效審計包括經濟性、效率性和效果性審計。審計內容包括財政專項資金設立、分配、使用、管理和后續評估的經濟性、效率性和效果性。經濟性審計，主要審查財政專項運行過程中花費的成本是否合理，資源利用是否存在損失浪費、專項資金是否投入制定項目以及挪用公款等情況。效率性審計，主要審查財政專項資金和對應項目的管理情況，如，是否存在管理不到位導致投入大于產出的情況、管理制度不健全導致資金利用率低等方面。效果性審計，審查財政專項資金運行過程中的使用效果情況，資金的投入是否達到預期的效果，如：完成了預期的國家宏觀調控要求、是否利用了新能源、給人民生活水平的帶來了積極的影響等。

二、財政專項資金審計方法

審計人員通過對具體的財政專項資金項目實際情況進行綜合評價后，設計針對特定項目的審計方法。整個審計過程中證據的收集，來源于選定的審計方法的指導。而審計方法設計的合理性，決定最后審計結果的質量和效率。審計方法的選擇具有多樣性，跟蹤資金流向的審計方法、實地現場勘察審計方法、預算對比分析法三種方法是財政專項資金審計使用的常用方法。

（一）跟蹤資金流向的審計方法

跟蹤資金流向審計的方法是對專項資金的追蹤檢查。審計人員通過跟蹤資金流轉的各個環節，檢查資金流向的合法性、分析其有效性等情況。在審計實踐過程中，審計人員在跟蹤財政專項資金流轉過程中，常發現資金被套取、挪用等現象。

（二）實地現場勘察審計方法

實地現場勘察是保障財政專項資金使用的真實性、合法合規性，調查其經濟績效的有效審計手段。首先，審計人員收集財政專項審計相關工程資金支付情況、施工合同、施工設計圖、工程變更等相關資料，了解項目的進度情況、施工環節、施工環境、主要的工程隱蔽部分。在收集相關資料并了解項目情況的前提下，預先編制《現場勘察方案》。其次，審計人員結合財務資料與現場工程進度進行比較分析，了解相關資料的真實性。在現場向相關人員詢問有針對性的項目工程疑點問題。最后，審計人員需要詳盡的記錄現場實地勘察情況以及現場問題的答案，形成《現場勘察記錄》，同時，該記錄讓其詢問的現場人員簽字確認。

（三）預算對比分析法

預算對比分析法是審計中最常用、簡單的方法。通過與立項時向政府部門申報的資金預算進行對比分析。主要通過分析財政專項資金預算和實際使用的金額、比例、結構等方面對比，查找存在的差異，分析其差異形成的主要原因。通過預算對比分析，審查是否存在擠占、挪用財政專項資金的情況，同時，可以核查財政專項資金使用效益高低。

除此之外，審計人員在審計過程中可充分利用信息化手段進行輔助審計的方法。審計人員可以通過大數據分析和利用計算機審計軟件，查找財政專項資金審計的線索和懷疑點，確定項目審計的重點，這樣可以大大提高工作效率。總之，審計方法需要根據具體財政專項資金的使用情況分析后，進行綜合運用，保障審計最后的質量和工作效率。

三、財政專項資金審計的建議

（一）建議建立全過程的審計流程

財政專項資金的審計最終目標是保證專項資金高效利用，如采用傳統的事后審計方法，其得到的審計結論具有滯后性，不能及時的發現問題和解決問題。建議針對財政專項資金的使用采取事前、事中、事后審計相結合的方法全過程跟蹤審計。這樣審計人員可以及時收集相關財務資料，跟蹤資金的流向，確保資金使用的真實、合法合規以及高效性。

（二）建議完善的財務專項審計相關制度

財政專項資金審計依據和結果需要制度的有效保證。一方面，財政專項資金審計制度完善，有利于財務專項資金審計工作過程更加規范，保障財政專項資金審計工作科學性以及合理性。另一方面，制定相應的法律法規和規章制度，使審計結果的績效問責有法可依，保障審計結果的落實。

（三）采用合理的財政專項資金審計方法

財政專項資金審計的方法暫無統一的標準，審計人員需要根據具體的審計項目的實際情況，采用科學、合理的方式選擇相應的審計方法。審計人員選擇的審計方法需要保證其具有可操作性，并且能及時發現財政專項資金的問題，達到專項審計的目的。

作者簡介：

蔣麗，重慶普華會計師事務所有限責任公司。