商業企業促銷活動的納稅籌劃分析

摘 要：稅法中關于不同的銷售方式做出的規定也各不相同，這在一定程度上決定著商業企業在追求利潤最大化的同時，千萬不能忽視稅收這一重要環節。影響商業促銷的因素較多如消費者的心理變化、企業的財務管理水平、財務管理人員的納稅籌劃水平和專業能力等，由于稅收直接關系到企業的經營利潤，本文對我國商業企業促銷活動進行分析，并針對不同的促銷活動所進行的納稅籌劃策略進行詳細闡述。

關鍵詞：商業企業；促銷活動；納稅籌劃方案；有效策略

引言

眾多促銷方式的使用過程中，都會涉及到企業收入、利潤的實現以及稅務籌劃乃至于稅務風險問題，如果企業不能很好的應對，有可能遭致稅務風險。因此，商業企業在實施促銷策略之前，對于相關促銷方式的納稅籌劃工作要抱以審慎的態度進行。

一、商業企業促銷方式

（一）打折銷售

打折銷售是商業企業中最為常見的促銷方式。商家為了促進銷售，在原來的價格基礎上打一定的折扣，使得銷售價格降低的一種促銷方式。如，若原價為100元，打9.8折，價格為98元。

（二）贈送商品

贈品促銷是指企業一定時期內為擴大銷量，迫于市場壓力，向購買本企業產品的消費者實施饋贈的促銷行為；贈品促銷是最古老也是最有效最廣泛的促銷手段之一。具體手段有直接贈送、附加贈送等。贈品若與產品的特性或使用有相關性，則促銷的誘因更大，并方便顧客使用產品。

（三）贈送服務

贈送服務促銷方式與贈送商品類似。是指企業在對外提供各類服務過程中，順帶贈送一部分服務。多見電信企業贈送客戶通話時長業務。

（四）積分返利

商業企業為了招攬固定客戶，為客戶辦理會員卡，并將客戶每次消費金額換算成一定的積分，待積分達到一定數量后，或是憑積分購買商品優惠、或是返還給其一部分購物券，沖抵現金使用。

（五）滿額返券

商業企業為了擴大銷售，一般會規定客戶一次消費額達到多少標準，可以返還一部分消費券。如消費2000元，返券50元。該消費券只能在該商業企業內部消費。滿額返券促銷行為。實質上也是一種折扣銷售。

（六）滿額返現

滿額返現與上述的滿額返券有些類似，只不過將返券變成返現金。

（七）第二件半價

商業企業為了加大銷售力度，對于特定的商品推出第二件半價的促銷政策。以銷售服裝為例，購第一件服裝約為200元，若同時又購買同一件服裝則為100元。第二件半價，其實質上屬于一種有條件折扣銷售，即購買第二件商品才能獲得5折的銷售折扣。

（八）加量不加價

加量不加價，更多見于一些食品、飲品的促銷。如某品牌方便面或是某品牌飲料，在保持銷售原價的基礎上，銷售量增加一部分。無形中相當于給客戶一定的折扣。如原來5元500ML的飲料，現在保持5元的基礎上，容量變成了600ML。相當于給客戶8.3折扣。

三、商業促銷方式納稅籌劃分析

不同的促銷方式，所產生的納稅籌劃也是不同的，現以實例的形式，對于打折銷售、贈送商品、贈送服務、積分返利、滿額返券以及滿額返現的納稅籌劃進行相應的說明。例如：A為一般納稅人企業，適用增值稅稅率16%、城建稅稅率7%、教育費附加3%、地方教育費2%、企業所得稅25%具體為，假設某商品（不含稅價）售價20000元、成本為13000元。現對上述各類促銷方式進行說明。

（一）實現打折銷售的納稅籌劃分析

打折銷售又叫商業折扣銷售，按稅法規定，銷售額與折扣體現在同一張發票上，才能認同為折扣銷售。假設按10%折扣率計算，增值稅；20000x（1-10%）x16%-13000x16%=800；城、教、地：800x12%=96；企業所得稅：[20000x（1-10%）-13000-96]x25%=1226；納稅成本合計：2122；毛利扣除納稅成本凈額：2122。

（二）實現贈送商品納稅籌劃分析

商品促銷中，一般是在實現銷售情況下，贈送客戶其他的一些小商品以讓利消費者。但是，贈送的商品需要計算收入及成本。假設該商場對于客戶贈送小商品價值500元，成本為325元。

正價商品：增值稅：20000x16%-13000x16%=1120；城、教、地：1120x12%=134.4；毛利：20000-13000-134.4-325=6540.60。贈品：增值稅：500x16%-325x16%= 28.00 ；城、教、地：28x12%= 3.36 ；毛利：500-325-3.36=171.64；企業所得稅（其他因素不考慮）：（6865.6+171.64）x25%=1，759.31；納稅成本合計：3045.07；毛利扣除納稅成本凈額：6540.60-3045.07=3495.53。

（三）實現贈送服務的納稅籌劃分析

贈送服務的業務，多見于電信企業，現以電信企業為例進行簡要說明。如，中國移動對于一次性充值500元客戶，分12個月，每月贈送通過時長100分鐘。以每分鐘0.2元計算話費，則每月客戶話費金額為20元錢。20元錢需要繳納增值稅為：20÷（1+6%）×6%=1.32元。營城地教因不足1元，按稅法規定予以免征。可見，贈送的服務如贈送商品一樣，也要征收增值稅。

（四）實現積分返利的納稅籌劃分析

還以A為例，出于固定消費群體目的，為客戶辦理會員卡業務，以每消費10元計1分，承諾積分超2000分，返利500元，并將返利打入客戶的會員卡中，客戶在消費時持會員卡即可享受價格優惠。客戶在消費這返利的500元時，對于商場來說與滿額返券并使用贈券相同，可參照“后文3.5節” 使用贈券模式繳納相關的稅收。

（五）實現滿額返券的納稅籌劃分析

以A為例，促銷活動中規定，若銷售滿20000元，返券500元，成本率按65%計算。現分別以消費者使用返券及未使用返券為例進行說明。

未使用贈券：增值稅：20000x16%-13000x16%=1120；城、地、教：1120x12%=134.40；毛利：20000-13000-134.4=6865.60；企業所得稅：6865.6x25% =1716.40；納稅成本：1120+134.4+1716.40=2970.80；毛利扣除納稅成本凈額：6865.60-2970.80=3894.80。使用贈券：增值稅：20500x16%-13325x16%=1148；城、地、教：1148x12% =137.76；毛利：20000-13325-137.76 =6537.24；企業所得稅：6537.24x25% =1716.40；納稅成本：1148+137.76+1716.40=2920.07；毛利扣除納稅成本凈額：6537.24-2920.07=3617.17。

（六）實現滿額返現的納稅籌劃分析

滿額返現方式下，A商場規定在銷售額滿20000的前提下，返還給消費者500元現金，如果消費者將這500元現金直接在商場消費其與滿額返券并使用贈券一致，如果沒有在商場消費則相當于滿額返券方式下，未使用贈券的基礎上，毛利扣除納稅成本凈額3894.80-500=3394.80（元）。但是，要注意一點的是，滿額返現的促銷模式，由于返給客戶的是現金，需要按20%代扣代繳個人所得稅100元。這也是與其他商場促銷一個較大差異之處。

A企業各種促銷模式下，在相同消費金額的前提下，毛利扣除納稅成本凈額中最高的應該是滿額返券（使用贈券）促銷方式，而納稅成本也是贈送商品方式。因而，對于商戶來說，在諸多的促銷方式下，建議采用滿額返券且促進客戶使用贈券。在使用贈券過程中，可以限定其消費一些積壓的商品。

四、結語

企業應該以充分考慮企業現實需求，結合企業自己的情況，充分發揮促銷的積極作用。在面對各類促銷方式的納稅籌劃過程中，應該以遵守稅收法規為前提，同時積極的了解稅收法規的新動向，在有效規避稅務風險、降低納稅成本的基礎上，結合自身的運營特點選擇適合自身的促銷方式。

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作者簡介：潘淼，中國石油天然氣股份有限公司上海潤滑油銷售分公司。