事業單位內控制度存在的常見問題及對策

摘 要：事業單位內控制度是規范單位各項業務活動、保護單位國有資產安全、防范貪污腐敗風險的重要保障。事業單位要以《行政事業單位內部控制規范（試行）》為指引，進一步完善本單位內控制度體系建設。本文從分析事業單位內控制度存在的問題入手，對完善內控制度的對策進行研究探討。

關鍵詞：事業單位；內部控制；內控制度

一、事業單位內控制度存在的常見問題

（一）崗位責任不明確

在事業單位內控制度中，受人員編制的限制，經常出現一人身兼多職的情況，導致崗位職能不明、權責不分，易滋生舞弊風險。如，事業單位財務部門人員配置不足，不具備執行不相容崗位相分離的條件，通常由一人負責會計記賬、票據管理、經辦管理，增大了財會人員舞弊風險。此外，在其他部門中也存在著崗位責任不明確的情況，如采購人員兼任資產保管工作等，這都給事業單位各項工作的規范化開展帶來了隱患。

（二）授權審批執行不到位

事業單位應按照內部控制規范的規定，明確授權審批的權限，強化對支出的有效控制。然而從實際執行情況來看，部分事業單位雖然制定了授權審批制度，但是卻沒有細化各層級授權審批的支出上限，導致授權審批金額較為隨意。同時，部分事業單位的部門負責人在行使審批權力時，沒有考慮到自己的授權審批范圍，進而經常出現越權審批、超限額審批的情況，造成授權審批制度形同虛設。此外，事業單位內部還有一些部門或人員在辦理業務時沒有執行規范的審批流程，嚴重擾亂了單位內部控制秩序。

（三）資產保護控制不完善

由于事業單位的固定資產多屬于國有資產，受計劃經濟觀念的影響形成了重購置、輕管理的現狀，所以導致事業單位資產保護控制不到位，存在著國有資產流失風險。如，事業單位沒有對資產進行定期清查盤點，導致賬實不符現象較為嚴重；事業單位財務部門缺乏與資產使用部門的溝通聯系，難以及時獲取資產變動信息，所以使得資產賬務處理滯后于資產實際價值變動，降低了資產核算信息的質量；事業單位盲目實施資產購置方案，造成資產重復購置、資產閑置現象極為嚴重，對資產規范化、程序化管理帶來了負面影響。

（四）預算控制流于形式

雖然事業單位建立起了預算管理制度，明確了各部門在預算執行中的責任，但是由于事業單位全員預算意識淡薄，缺乏預算監督和預算考核激勵機制，所以導致單位預算執行有效性偏低，經常出現預算隨意調整、預算執行偏差大等情況。在預算編制方面，各部門僅考慮到自己部門的利益需求，列支不必要的支出或增加支出項目，使得單位預算資金總量增加，不利于財政資金的合理配置和有效利用。

（五）內部監督職能弱化

在事業單位落實內控制度的過程中，缺乏有效的監督評價機制對內控制度的執行情況進行客觀評價，使得事業單位難以及時發現內控制度的缺陷，阻礙了內控制度體系的進一步完善。同時，事業單位內部審計部門將財務工作審計、項目審計作為重點，忽視了對內控制度執行的全過程監督，也沒有對內部制度的改進提出合理化建議，導致內部審計監督職能弱化，易出現內部制度執行流于形式。

二、完善事業單位內控制度的對策

（一）執行崗位責任制度

事業單位要遵循不相容崗位相分離的原則設置崗位，落實崗位責任制度，明確各個崗位的職責和權限，按照內部控制的要求，確保崗位之間形成相互牽制、相互監督的關系，消除以權謀私、徇私舞弊的風險。在崗位設置時，事業單位應注意以下幾點：授權審批崗位與業務經辦崗位不得由一人兼任；財產保管與財產記錄不得由一人兼任；總賬登記與明細賬登記不得由一人兼任；會計記賬與出納不得由一人兼任等等。

（二）強化授權審批制度執行

事業單位要將授權審批制度作為控制各項支出活動的重要基礎，將所有支出均納入到授權審批范圍之內，要求各部門和人員嚴格執行授權審批程序。事業單位要進一步完善授權審批制度，在制度中明確授權審批層次、審批責任、審批權限，避免出現越權審批、超額審批等現象。單位要根據實際業務情況，授予部門負責人審批權限，確保審批權限與部門層級相符。對于重大事項的審批，事業單位應嚴格執行集體決策和會簽制度，并在重大事項實施后，對其進行事后審查考核，從而保證授權審批的嚴謹性，避免相關責任人盲目決策重大事項。

（三）加強資產管理內部控制

對于事業單位而言，其所有的運營環節都離不開資產的支撐，由此使得資產成為事業單位最為重要的資源。為確保資產安全，必須加強資產管理內部控制，具體措施如下：其一，實行限制制度。本單位的資產，除經過授權批準的部門和人員之外，任何人均不得直接接觸，一經發現擅自接觸資產者，應進行嚴肅處理，通過限制制度，可以使資產的安全得到有效保障。其二，資產處置。對資產進行增減時，必須對審批程序進行嚴格控制，未經審批的資產，任何人不得擅自處置，否則應追究當事人責任。其三，實物保管。單位應指派專人對資產實物進行保管，現金作為資產中的特殊存在，可由出納保管，任何人員在未經批準的情況下，不得代收現金。其四，資產盤點。單位可采取定期與不定期相結合的方法，對資產進行全面盤點，同時要明確盤點流程，并由專人負責此項工作。

（四）加強預算執行控制

事業單位的特殊性決定了預算的重要性，為此事業單位在內控制度上，應加強預算執行控制，具體措施如下：其一，合理編制預算。單位在對預算進行編制的過程中，應當遵循科學合理、切實可行的原則，以經營管理目標為立足點，避免預算偏離實際。同時要確保編制出來的預算具有一定的靈活性，這樣可以提高單位運營效率。此外，編制好的預算應當進行檢查，找出其中存在的問題，進行優化調整，從而使預算更加合理，且便于執行。其二，優選預算方法。預算編制質量的優劣，在很大程度上取決于預算方法，因此，事業單位必須結合實際情況，對預算方法進行優選，并對預算編制程序加以明確。其三，預算控制。對于不在預算范圍內的支出應當進行嚴格控制，為確保預算的有效執行，應制定相應的考核標準，對預算的執行情況進行考核，依據考核結果找出預算執行中的偏差，提出解決方案，保證預算目標的實現。

（五）落實內部審計監督制度

事業單位應當構建起一套完善的內審監督機制，并對內部審計監督制度加以落實，具體措施如下：其一，設置內審機構。單位應對內審機構進行合理設置，并對機構的權責加以明確，同時要賦予機構一定的獨立性和權威性，以便審計工作的開展。其二，配備專業人員。為提高內審的質量和水平，單位應當為內審機構配備素質高、技術過硬、經驗豐富的專業審計人才，確保內審工作的公平性、公正性和客觀性。其三，強化過程控制。對內控的執行情況進行監督，在日常監督工作中，應做好財務工作的監督，確保財務資料真實、完整。

三、結束語

總而言之，事業單位要認清本單位在內部控制執行中的不足，遵循財政部下發的內部控制規范，結合本單位實際情況，構建起完善的內控制度體系。在單位內部制度體系中，進一步細化各項規定，確保將單位內部所有經濟活動均納入到內部控制范圍內，有效防范腐敗舞弊風險，不斷提高事業單位內部管理水平。

參考文獻：

[1]劉燕.加強事業單位內控制度建設的幾點思考[J].會計師，2015，（12）：84-85.

[2]張琴.試析行政事業單位內控制度的構建及完善[J].財會學習，2017，（12）：104-106.

[3]申慧君.我國事業單位內控制度執行中存在的問題及對策研究[J].經濟研究導刊，2016，（05）：41-43.

[4]劉慧.新形勢下我國事業單位內控制度建設存在的問題及對策[J].對外經貿，2016，（05）：120-122.

作者簡介：王秋萍，紹興市職業技能開發指導中心。