試析“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

摘 要：自2016 年5月1日起，我國對全國范圍內(nèi)的交通運輸業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)開始實施“營改增”方案，標志著增值稅徹底替代營業(yè)稅被納入到新的財稅體制中，促進了我國財稅體制的不斷完善。本文從分析“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響入手，提出應(yīng)對策略，期望對促使企業(yè)財務(wù)工作快速適應(yīng)新稅制有所幫助。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)；財務(wù)管理；會計核算

一、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

從“營改增”方案在各行業(yè)企業(yè)的實施情況來看，對企業(yè)財務(wù)管理的各項工作均產(chǎn)生了深遠影響，突出表現(xiàn)在以下方面：

（一）會計核算更加復雜

由于增值稅核算比營業(yè)稅核算更為復雜，明細科目明顯增加，稅率也分多檔，所以在實施營改增之后企業(yè)會計核算工作難度明顯加大了，要求會計人員必須掌握增值稅的相關(guān)規(guī)定，對會計記賬方法、會計科目確認、核算稅率選擇進行調(diào)整，以保證會計核算工作合法合規(guī)。營改增之后，增值稅稅率經(jīng)過幾次調(diào)整最終確定為16%、10%、6%三檔，于2018年5月1日全面實施，各行業(yè)企業(yè)應(yīng)參照國家稅務(wù)總局發(fā)布的增值稅稅率表選擇與本企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務(wù)相符合的稅率。若企業(yè)同一業(yè)務(wù)屬于混合業(yè)務(wù)范疇，并且該項業(yè)務(wù)擁有不同經(jīng)營性質(zhì)，則要求會計人員必須根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定對不同經(jīng)營性質(zhì)進行區(qū)分，各業(yè)務(wù)需進行分別核算，確定不同經(jīng)營性質(zhì)業(yè)務(wù)的不同適用稅率，否則，必須選擇其中的高稅率進行納稅。

（二）財務(wù)風險加大

營改增方案的實施對企業(yè)原有的財務(wù)工作帶來了一定影響，尤其表現(xiàn)在會計核算、發(fā)票管理、納稅申報、稅收籌劃等方面，這些方面發(fā)生的變化要求財務(wù)人員必須形成清楚認知，進而采取有效應(yīng)對策略，否則必然會給企業(yè)帶來財務(wù)風險。如，財務(wù)人員對增值稅的相關(guān)規(guī)定知之甚少，沒有按照規(guī)定對企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)進行會計核算，導致會計信息失真，降低了會計信息的使用價值，易加大企業(yè)經(jīng)營決策風險；企業(yè)為降低稅負、增加利潤，利用操控盈余的手段開展不合理、不合法的納稅籌劃工作，導致企業(yè)面臨著逃稅、漏稅風險；企業(yè)財務(wù)人員未能按規(guī)定取得足額進項發(fā)票，或未在規(guī)定時間內(nèi)抵扣專用發(fā)票，或者未能合理地安排專項發(fā)票抵扣時間，將導致企業(yè)面臨著經(jīng)濟損失風險。

（三）收入成本變化

增值稅與營業(yè)稅之間存在著本質(zhì)區(qū)別，其屬于價外稅，在實施營改增之后，企業(yè)要根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定改變營業(yè)收入的核算方法，對銷售貨物過程中產(chǎn)生的貨物增值稅進行單獨核算，在企業(yè)銷售收入與成本的核算中還要核算銷項稅額和進項稅額，這必然會引起企業(yè)收入成本變化。同時，在企業(yè)日常經(jīng)營活動中引進的技術(shù)服務(wù)、自建的建筑物、租入物業(yè)辦公樓租金，差旅費中的住宿費等原來交營業(yè)稅的項目也可抵扣進項稅額，帶來企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的變化。

（四）財務(wù)報表數(shù)據(jù)變化

營改增之后，企業(yè)三大財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)也發(fā)生了一定變化。對于資產(chǎn)負債表而言，由于購置的固定資產(chǎn)不再承擔營業(yè)稅，而是轉(zhuǎn)為準許抵扣的進項稅額，所以會減少固定資產(chǎn)賬面價值以及累計折舊金額，增加企業(yè)流動資產(chǎn)，使得報表中的資產(chǎn)與負債項目發(fā)生相應(yīng)變化；對于利潤表而言，由于增值稅不在損益類科目中體現(xiàn)，企業(yè)收入與成本發(fā)生變動，利潤也會隨之發(fā)生變動。從營改增實施情況來看，企業(yè)總體稅負得到減輕，利潤有所增長。對于現(xiàn)金流量表而言，由于眾多原來無法抵扣進項的固定資產(chǎn)投資，服務(wù)的買入現(xiàn)在轉(zhuǎn)為可抵扣項目，企業(yè)勢必借此稅制改革的機遇，擴大資產(chǎn)投資，擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，如此一來會引發(fā)資金籌集數(shù)額和支出數(shù)額增大，對現(xiàn)金流量表中的相關(guān)項目數(shù)據(jù)帶來影響。

二、“營改增”背景下企業(yè)財務(wù)管理的應(yīng)對策略

（一）加強企業(yè)稅收籌劃管理

“營改增”實施后，對企業(yè)的稅收籌劃工作帶來了一定的影響，為此，企業(yè)應(yīng)當加強稅收籌劃管理，提高稅收籌劃水平。首先，企業(yè)應(yīng)當設(shè)立稅務(wù)管理中心，并對定價方案進行優(yōu)化改進，彌補“營改增”對企業(yè)利潤的影響，幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風險。對于經(jīng)常出現(xiàn)稅率不同的混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)提前做好合理的組織設(shè)計和業(yè)務(wù)設(shè)計，避免全部收入按高檔稅率納稅。其次，由于“營改增”對發(fā)票的要求要遠遠高于傳統(tǒng)的營業(yè)稅，因此企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)當將增值稅專用發(fā)票這一因素作為重點考慮，積極與能夠開具增值稅專用發(fā)票的單位進行合作，從而達到抵扣的要求。再次，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，爭取成為一般納稅人，這樣企業(yè)就具備了開具增值稅專用發(fā)票的資格，由此可以吸引更多的客戶。最后，財務(wù)人員應(yīng)當對國家頒布的稅收優(yōu)惠政策進行密切關(guān)注，通過對這些政策的運用，減輕企業(yè)稅負壓力。

（二）做好會計核算基礎(chǔ)工作

隨著“營改增”政策的實施，企業(yè)應(yīng)當做好會計核算基礎(chǔ)工作。首先，企業(yè)應(yīng)當對“營改增”的相關(guān)規(guī)定要求進行解讀，據(jù)此對會計核算賬目進行細化，并對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行重新分類核算的過程中，應(yīng)采用不同的稅率，由此可使賬務(wù)處理的準確性得以提升，以免從高納稅；其次，企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)當對國家頒布的稅收政策進行密切關(guān)注，了解并掌握稅收政策的動向，以此為依據(jù)，對財務(wù)管理流程進行調(diào)整，從而確保財務(wù)管理工作的有序進行，最大限度地減輕“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響。

（三）加強增值稅專用發(fā)票管理

“營改增”實施后，企業(yè)應(yīng)當將稅務(wù)管理的工作重心向增值稅專用發(fā)票的管理方面傾斜，同時，還應(yīng)加大對增值稅發(fā)票各個環(huán)節(jié)的管理力度。首先，在開具環(huán)節(jié)上，財務(wù)人員必須依據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定要求，按實際業(yè)務(wù)和金額開具增值稅專用發(fā)票，并加蓋發(fā)票專用章，嚴禁財務(wù)人員超業(yè)務(wù)范圍開具增值稅專用發(fā)票與虛假發(fā)票。其次，在獲取環(huán)節(jié)上，企業(yè)應(yīng)當在采購或提供服務(wù)時，將能否提供適當?shù)脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票作為采購價格的重要因素，盡量要求供貨單位提供增值稅專用發(fā)票，以減少稅務(wù)成本。再次，在認證和留存環(huán)節(jié)上，財務(wù)人員必須在規(guī)定的期限內(nèi)抵扣增值稅專用發(fā)票，360天內(nèi)無需抵扣的，應(yīng)手動進行發(fā)票認證操作，以便留存，防止過期。最后，必須對票據(jù)按規(guī)定進行妥善保管，應(yīng)付比營業(yè)稅更加嚴格的稽查。

（四）提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

為最大限度地降低“營改增”給企業(yè)財務(wù)管理工作帶來的影響，應(yīng)逐步提升財務(wù)人員的整體素質(zhì)和專業(yè)水平。首先，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當認清“營改增”給企業(yè)經(jīng)營帶來的風險，通過對財務(wù)管理模式進行改革和創(chuàng)新，控制經(jīng)營風險。其次，財務(wù)人員應(yīng)對“營改增”進行深入探索和研究，編制一套適宜“營改增”實施的方案，使“營改增”實施產(chǎn)生的影響降至最低程度。再次，企業(yè)應(yīng)加大對財務(wù)人員的專業(yè)培訓力度，借此來提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，可在培訓內(nèi)容中，加入“營改增”內(nèi)涵及作用等方面的詳細講解，使每一名財務(wù)人員都能了解并掌握“營改增”的各項內(nèi)容，達到能針對企業(yè)特點，進行合理的稅務(wù)籌劃。當培訓完畢后，應(yīng)進行考評，檢驗財務(wù)人員對“營改增”的運用能力。

三、結(jié)束語

總而言之，“營改增”給企業(yè)帶來了發(fā)展紅利，也給企業(yè)的財務(wù)管理帶來了新的挑戰(zhàn)，企業(yè)財務(wù)管理工作要主動適應(yīng)“營改增”方案的全面實施，對會計核算、票據(jù)管理、稅收籌劃以及財務(wù)人員隊伍建設(shè)等方面作出相應(yīng)調(diào)整，并借此機遇積極探尋合理合法降低企業(yè)稅負的途徑，為企業(yè)降低企業(yè)財務(wù)風險，實現(xiàn)黨中央實施“營改增”為企業(yè)減負的目標。

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作者簡介：

陳熙家，深圳市嘉康食品有限公司。