淺談新時(shí)期高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的問(wèn)題及對(duì)策

摘 要：隨著我國(guó)高等院校改革的深化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系已經(jīng)不能適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展要求。因此建立健全財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控制度對(duì)于保障學(xué)校財(cái)產(chǎn)安全，提高學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表精準(zhǔn)度，維護(hù)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的安全性，提高高校經(jīng)濟(jì)效益都有著無(wú)可取代的作用。本文以教育發(fā)展形勢(shì)和高校財(cái)政改革為背景，闡述高校財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)高校發(fā)展的重要作用以及當(dāng)前面臨的現(xiàn)狀，以創(chuàng)新、開(kāi)放的思路探討健全高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的對(duì)策，促使高校建立完善科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：高校；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)控制度；財(cái)政改革

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高等學(xué)校教育也在進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)模，而部分高校為了擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，增強(qiáng)科研實(shí)力，一改傳統(tǒng)的單一財(cái)政撥款運(yùn)轉(zhuǎn)模式，通過(guò)多渠道進(jìn)行籌資運(yùn)轉(zhuǎn)。另外在高校的相關(guān)科研活動(dòng)過(guò)程中，開(kāi)展多種形式的盈利經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。融資和投資的多元化發(fā)展給高校帶來(lái)了更大的經(jīng)濟(jì)效益，也帶來(lái)了一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此為最大程度規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證學(xué)校資產(chǎn)的安全和完整，應(yīng)當(dāng)建立健全高校的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化和科學(xué)化，為推進(jìn)高校財(cái)政改革打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、當(dāng)前我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要特點(diǎn)

我國(guó)高校不同于單純的盈利性機(jī)構(gòu)，而是以培養(yǎng)綜合型人才為主要目標(biāo)，除了包括高校運(yùn)營(yíng)本身的財(cái)務(wù)工作，還包括部分科研活動(dòng)的盈利性活動(dòng)等。因此高校財(cái)務(wù)管理的范圍廣泛，內(nèi)容復(fù)雜。但是當(dāng)前形式下，我國(guó)部分高校的內(nèi)部控制制度不夠完善和健全，內(nèi)控執(zhí)行力不夠，導(dǎo)致高校頻繁出現(xiàn)內(nèi)部貪污腐化現(xiàn)象。另外，隨著高校改革的深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)體制產(chǎn)生了巨大影響，高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)體制改變傳統(tǒng)的單一模式，而是朝著多元化方向發(fā)展，高校資金的來(lái)源和使用渠道增多，高校盈利性附屬企業(yè)也在逐步增長(zhǎng)，這些都給高校的財(cái)務(wù)管理增加了難度。

二、當(dāng)前形式下，我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控制度中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的重視度不夠

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)高校主要以國(guó)家財(cái)政撥款為經(jīng)費(fèi)來(lái)源，資金的來(lái)源和去向都比較單一，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作人員的工作量也相對(duì)單一。但是隨著高校改革的深入，高校獲得了更多的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制滲入到高校的財(cái)務(wù)管理中，因此越來(lái)越多的高校擴(kuò)大了資金來(lái)源和使用渠道，開(kāi)展各類經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，在各方面增加資金投入，如，進(jìn)行高校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、教學(xué)科研等。而高校的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有及時(shí)認(rèn)清學(xué)校財(cái)務(wù)環(huán)境的轉(zhuǎn)變，沒(méi)有意識(shí)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)管理理念的轉(zhuǎn)變，因此缺乏必要的經(jīng)濟(jì)管理危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控制度缺乏足夠的重視度。

（二）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠完善

財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度缺乏認(rèn)識(shí)，必然導(dǎo)致內(nèi)控制度在健全性上和執(zhí)行力度上出現(xiàn)諸多問(wèn)題。

首先，制度不夠完善，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式造成財(cái)務(wù)人員重財(cái)輕物的觀念，對(duì)學(xué)校的實(shí)物資產(chǎn)管理不夠重視，造成帳物和經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)誤差的現(xiàn)象。而且部分院校的內(nèi)部控制制度內(nèi)容簡(jiǎn)單，權(quán)責(zé)不明確，給財(cái)務(wù)工作造成一定困難。

另外，部分高校雖然制定了內(nèi)部控制機(jī)制，但是執(zhí)行力度明確欠缺，實(shí)際工作中出現(xiàn)違背內(nèi)控制度的行為，仍舊無(wú)法得到改善和糾正，這就致使財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控制度變成一紙空文，無(wú)法發(fā)揮作用。

（三）高校的預(yù)算管理環(huán)節(jié)比較薄弱

內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是進(jìn)行預(yù)算控制，因此健全完善的內(nèi)部控制體系首先是建立在全面預(yù)算管理之上的。隨著高校財(cái)務(wù)管理工作的改革，越來(lái)越多的高校意識(shí)到預(yù)算管理的重要性，因此一定程度上加強(qiáng)了預(yù)算控制，但是相較于高校的快速發(fā)展，預(yù)算管理里仍舊存在一定的滯后性。

預(yù)算編制粗糙，具體項(xiàng)目上預(yù)算不夠細(xì)致，預(yù)算的計(jì)劃性也不強(qiáng)，經(jīng)常進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，使得學(xué)校資金的使用缺乏預(yù)見(jiàn)性，無(wú)法完全發(fā)揮預(yù)算功能。

另外，大多情況下，我國(guó)高校的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)是一體的，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠，缺乏權(quán)威，無(wú)法監(jiān)督學(xué)校資金的使用情況。

三、健全我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度的重要意義

高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控制度可以確保高校正常的教育活動(dòng)有序展開(kāi)，確保學(xué)校資金和實(shí)物資產(chǎn)的安全和完整，減少投資風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性等，對(duì)于加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理，推動(dòng)學(xué)校可持續(xù)發(fā)展起著十分重要的意義。

（一）內(nèi)控制度為高校盈利性活動(dòng)提供重要保障

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)擴(kuò)展了學(xué)校的籌資渠道，也增加了學(xué)校資金使用范圍，當(dāng)前，我國(guó)部分高校開(kāi)展了越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，高校的經(jīng)濟(jì)主體越來(lái)越多元化。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)高校的整體發(fā)展起著重要作用。因此高校的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度則能保障高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的安全和完整。

（二）內(nèi)控制度能有效提高學(xué)校競(jìng)爭(zhēng)力

高校并不以盈利性為目的，而是培養(yǎng)綜合型人才，提高教學(xué)和科研水平。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的沖擊下，高校之間關(guān)于生源和科研資源的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。因此保持高校的有序科學(xué)發(fā)展就一定要做到不斷提高學(xué)校競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)前形式下，為提高學(xué)校競(jìng)爭(zhēng)力，越來(lái)越多的高校擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，進(jìn)行學(xué)校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，增加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，引進(jìn)師資力量，提高科研經(jīng)費(fèi)投入等，而這些活動(dòng)的開(kāi)展都涉及到資金使用和財(cái)務(wù)管理。因此確保學(xué)校各項(xiàng)教學(xué)科研活動(dòng)有序開(kāi)展，必須加強(qiáng)高校的財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，做到內(nèi)控制度執(zhí)行到位，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)漏洞，從而在一定程度上提高高校競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）內(nèi)控制度可以有效減少和杜絕高校貪腐現(xiàn)象

貪腐也是高校發(fā)展中不得不面對(duì)的一個(gè)問(wèn)題，近年來(lái)，隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，融資投資渠道的不斷增加，制度上和管理上的漏洞造成了越來(lái)越多的貪腐現(xiàn)象，導(dǎo)致學(xué)校資金流失，資源配置不夠科學(xué)。因此遏止和杜絕貪腐，建立公正廉潔的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)對(duì)高校發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

內(nèi)控制度的基本要求就是實(shí)現(xiàn)權(quán)利的互相制衡，明確權(quán)責(zé)。通過(guò)預(yù)算體系建立全面的預(yù)算管理，加強(qiáng)預(yù)算的管控性和約束性，對(duì)學(xué)校資源配置進(jìn)行監(jiān)督和管理，從而減少腐化現(xiàn)象。

四、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部管控制度的對(duì)策

（一）提高重視度，構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境

做好財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控制度建設(shè)，首先要提高對(duì)內(nèi)控制度的重視度。這不僅是對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員的要求，更是對(duì)學(xué)校管理層，財(cái)務(wù)部門(mén)管理層以及各個(gè)專業(yè)學(xué)院管理層的要求。

首先，一定要認(rèn)識(shí)到當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)的高校教育環(huán)境，提高對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視度，深化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下高校改革的發(fā)展和目標(biāo)。

其次，結(jié)合高校自身實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的制度建設(shè)，不斷完善制度內(nèi)容，增設(shè)相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行和監(jiān)管部門(mén)。

最后，加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，高校可以給財(cái)務(wù)人員提供進(jìn)修和學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，促使他們轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作理念，以新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理念為指導(dǎo)，深刻認(rèn)識(shí)到當(dāng)前形式下高校財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增加投資和融資的敏感性，不斷提高業(yè)務(wù)能力。另外，更要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提升他們的自控力和職業(yè)道德感，防止腐化現(xiàn)象滋生。

（二）健全財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)

一個(gè)高效的內(nèi)控體系是學(xué)校財(cái)務(wù)管理體系中的中堅(jiān)組成部分，更是做好財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的先決條件。針對(duì)高校實(shí)際情況的不同，可以設(shè)計(jì)出符合自身發(fā)展情況和戰(zhàn)略目標(biāo)的財(cái)務(wù)控制管理模式。

首先內(nèi)控管理模式要符合相關(guān)法律法規(guī)，在制定和執(zhí)行時(shí)要做到有法可依，防止法律漏洞造成的各種財(cái)務(wù)損失。

其次，內(nèi)控制度要符合高校自身發(fā)展情況。高校的內(nèi)控制度要建立在高校的財(cái)務(wù)情況之上，參考高校未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略。如，部分高校在進(jìn)行校企合作方面有較大空間，那么內(nèi)控制度就可以相應(yīng)地在這方面增加內(nèi)容，保證校企合作等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)化發(fā)展。部分院校有計(jì)劃加大對(duì)科研方面的資金投入，那么關(guān)于怎么吸引企業(yè)投資，怎么使用相關(guān)學(xué)科的專項(xiàng)撥款都要做出明確規(guī)定，加大對(duì)科研項(xiàng)目投資的內(nèi)部管控。

最后，相關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)的關(guān)鍵崗位要定期進(jìn)行輪崗，在提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的基礎(chǔ)上，更要實(shí)行崗位監(jiān)督責(zé)任制，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行全面審核，防止權(quán)利固化為腐化大開(kāi)方便之門(mén)。

（三）提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力度

部分高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不利，很大一個(gè)原因是執(zhí)行機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)不分離，缺乏必要的獎(jiǎng)懲制度。因此，根據(jù)高校的自身情況，可以設(shè)置專門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任和義務(wù)，防止同級(jí)機(jī)構(gòu)無(wú)法行使權(quán)利等現(xiàn)象的發(fā)生。

另外，建立健全獎(jiǎng)懲力度。在部分院校內(nèi)，內(nèi)控制度之所以執(zhí)行不力，形同虛設(shè)，很大一部分原因是缺乏必要的獎(jiǎng)懲制度，內(nèi)部審計(jì)不夠嚴(yán)格，審計(jì)過(guò)程中不按照管理制度進(jìn)行，審計(jì)效果出現(xiàn)問(wèn)題不進(jìn)行懲罰，部門(mén)之間互相包庇。針對(duì)這些情況，健全獎(jiǎng)懲制度，加強(qiáng)制度約束力，針對(duì)審計(jì)不落到實(shí)處的現(xiàn)象進(jìn)行懲罰，可以有效提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力。

（四）建立全面預(yù)算管理體系

內(nèi)控管理體系的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是建立全面的預(yù)算管理體系。當(dāng)前形式下，高校的預(yù)算管理工作是高校日常工作展開(kāi)的前提，各大高校應(yīng)當(dāng)本著勤儉節(jié)約、收支平衡的原則，根據(jù)自身資金情況，統(tǒng)籌安排預(yù)算。

首先，收入預(yù)算要及時(shí)入賬，更要監(jiān)督各項(xiàng)收入的合法性，是否存在中間截留的情況，是否有單位和個(gè)人進(jìn)行挪用。

另外，部門(mén)的預(yù)算編制要做到科學(xué)合理，優(yōu)先保障重點(diǎn)支出，同時(shí)也要保障一般支出，要對(duì)支出的資金進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)資金使用情況、使用效果進(jìn)行跟蹤管理。

其次，收支預(yù)算要采用科學(xué)的預(yù)算方法，確保收支的數(shù)字指標(biāo)真實(shí)準(zhǔn)確。在進(jìn)行具體預(yù)算時(shí)，要明確預(yù)算目標(biāo)，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中如果出現(xiàn)偏差要及時(shí)跟蹤分析，并且要將預(yù)算執(zhí)行要納入到審計(jì)部門(mén)的監(jiān)管中。

綜上所述，隨著我國(guó)教育行業(yè)的快速發(fā)展，高校在科研和教學(xué)領(lǐng)域都取得了巨大的成就，高校綜合競(jìng)爭(zhēng)力得到明顯提升，政府對(duì)高校的資金投入和科研事業(yè)的支持也在進(jìn)一步擴(kuò)大，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素的介入如今了經(jīng)濟(jì)觀念的轉(zhuǎn)變，使得高校的經(jīng)濟(jì)來(lái)源和經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)多元化發(fā)展的趨向，在這種形勢(shì)下，部分高校財(cái)務(wù)管理體系中內(nèi)控制度的缺失，內(nèi)控執(zhí)行力度缺乏都會(huì)給高校的財(cái)務(wù)管理以及財(cái)政改革帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。因此面對(duì)高校多樣化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)政狀況，應(yīng)該不斷完善高校財(cái)務(wù)的內(nèi)控制度建設(shè)，建立健全內(nèi)控監(jiān)督體制，加大內(nèi)控制度執(zhí)行力度，提高對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性和重視度，通過(guò)全面預(yù)算體系建設(shè)等多種方案加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控，遏制腐敗現(xiàn)象的滋生，從而對(duì)高校發(fā)展過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行全方面把控，為深化高校財(cái)政改革，促進(jìn)學(xué)校教學(xué)和科研事業(yè)的發(fā)展，提高高校核心競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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作者簡(jiǎn)介：

歐陽(yáng)昕，高級(jí)會(huì)計(jì)師，湖南警察學(xué)院。