會計師事務所內部控制體系構建及實踐研究

摘 要：隨著國際經濟的迅速發展，中國的會計市場逐漸打開，這對我國會計師事務所提供了良好的發展機會。然而我國會計師事務所的起步相較于其他國家來說比較晚，因此與世界上其他頂尖會計師事務所相比還存在著很大差距。一個有著科學管理和運營系統的企業才能在市場的激烈爭奪中得以發展，因此要想縮小差距，應該從會計師事務所的內部進行優化，建立一個適合我國會計師事務所發展的內部控制體系。

關鍵詞：會計師事務所；缺陷；發展

在剛剛開始創立會計師事務所的時候，一群有著共同目標的人以合伙人的形式對整個公司進行構想和管理，這樣的形式更容易讓合伙人之間達成一種默契，而這種模式被稱為合伙人制度。但隨著公司的發展，公司規模擴大，利益增加，合伙人制度不再適合這個龐大的組織，因此這時應該建立一個能夠合理分配內部利益，控制內部穩定運營的機制。

一、中國的會計師事務所在進行內部管控時的缺陷

（一）管理層的控制缺陷

出于對中國會計市場的爭奪，不少會計師事務所的管理者們不惜忽視對企業內部進行嚴格管控轉而以個人英雄主義式的在市場上單打獨斗，把全身心注入到市場的爭奪戰中，因此公司可能就會出現內部競爭，工作懈怠等惡性問題的循環。

（二）風險管理的缺陷

其根本原因是由于我國會計師事務所發展不成熟的，在很多方面的管理依然在探索階段，當公司在出現危機時沒有足夠的經驗來對此做出合理的反應，因此出現風險管理的缺陷也是情有可原的。

（三）人員管理的缺陷

同樣是由于沒有嚴密合理的管理體系，各部門員工間的工作績效和工作待遇難以得到有效評估，同時現在的會計師事務所更注重在業務量上，對其他部門的關注度更少，容易讓其他員工感到不平，因此容易出現員工工作積極性不強，離職率高，人員流動大等問題。

（四）企業文化的缺陷

任何一個企業都有著自己的企業文化企業宗旨，比如顧客至上，誠信至上，但從整個會計師事務所的發展來看，并沒有特別重視自己的企業文化，從而沒有形成獨特的文化氛圍，這就導致了企業內部凝聚力不強等問題。

二、產生內部管控缺陷的原因

（一）外部原因

1.從整個大市場環境來看，中國的會計師事務所的發展十分迅速，根據2013年的統計顯示，已經有超過8000家的會計師事務所創立，其中包括了許多中小型的會計師事務所。但是即使中國的會計市場需求大，大部分的份額卻依舊掌握在國際大型的會計師事務所中，中小型企業能夠在其中分得的市場是十分有限的，這就造成了各個會計師事務所爭先恐后地擴展業務，發展客戶，而內部自身的管理不受管理者的重視，因此也就不會有一個嚴密的內部管理機制。

2.隨著企業規模的發展，企業接到的客戶量增加，同時帶來的業務也各種各樣，這無疑增加了工作的復雜度，于此帶來的是業務風險的增加以及行業人才的渴求。如果企業沒有積極的應對風險的系統，對風險的應對能力就會降低，從而影響到企業自身內部的管理。

3.會計師事務所的主要工作是負責對其他企業的財務報表進行審計，其工作性質應該是實事求是的，然而由于行業的監管難度大，難以進行嚴格的檢查，同時，對于涉假的直接犯案人的處罰并沒有效仿國外法律實行連帶責任，加之現在的造假成本低，收益大，還是有部分事務所愿意以身試險，因而會計師事務所的內部管控就會造成巨大的缺陷。

（二）內部原因

1.在中國，會計師事務所從出現到發展不過短短的幾十年，行業依然處于探索的時期，對于建設內部控制體系還處于一個初級的狀態，管理制度也還在不斷完善中，因此會計師事務所就算努力想構建一個合理的內部控制體系也是心有余而力不足。

2.一個企業的領導核心是企業的管理層，要想建立嚴密的內部控制體系首先要得到管理層的支持，然而根據目前的行情，企業最關注的是客戶和業務的擴展，對于內部的建設往往是被動和忽視的，這樣就算是建立了一個內部控制機制也難以有效利用起來。

3.企業文化是凝聚企業員工的一股力量，是企業員工共同認可的一種組織價值觀，它體現在員工的舉手投足間，對每個員工起著潛移默化的影響。然而面對激烈的市場競爭，我國會計師事務所主要考慮的是在斗爭中存活，對于企業文化的建設不具有主動性因此不能形成自己特殊的文化氛圍，不能為內部控制系統的建設提供支持。

三、如何改進

（一）重視內部建設，創造良好的內部環境。管理層應該重新把目光逐漸轉移到內部的建設中來，通過建立制度規章，來對員工進行規范，同時強調工作始終要追隨法律，不能越過規章制度辦事。

（二）設計完整的風險管理體系。風險的管理不僅僅是能夠及時有效地規避風險，還要在風險發生后把影響減到最小。對于風險的意識應該讓每為員工心中有數，這主要是通過企業對員工進行培訓以及把風險意識植入到企業文化中來實現。

（三）改善人力資源管理。員工對工作的態度直接影響到企業處理業務的質量及企業的發展，因此能吸納優秀人才，調動員工的工作積極性是十分重要的。可以建立一個員工普遍認可的公平機制和評估體系，能夠滿足員工內心的平衡感，同時對員工給予一定程度的關心會讓員工對公司產生歸屬感，以此來加強對企業內部的管理。

（四）建設自己獨特的企業文化。通過集中員工的共同目標而形成的企業文化讓員工的向心力增強，成員之間因此更為團結，同時員工更容易接受服從新的內部控制體系，促進內部控制體系的建設，有利于風險的規避。

參考文獻：

[1]王藝霖.基于流程的C公司風險內部控制研究[D].吉林大學，2011.

[2]薛琳.企業內部控制評價指標體系研究[J].商業會計，2011.

作者簡介：

邵瀟瀟，山東大宇建設項目管理房地產評估有限公司。