企業納稅籌劃問題研究

摘 要：企業納稅籌劃是指在法律法規允許或者稱為非禁止范圍內，企業通過合理的途徑將自己合法所得進行安排、選擇、策劃，通過一定的方式安排稅收繳納的方式，以此來達到盡可能減少成本，節約稅收支出的目的。本文探討了企業納稅籌劃的概念、原則、目標及方法，以期為企業更好的做好納稅籌劃工作提供一定的指導。

關鍵詞：企業；納稅籌劃；稅收

納稅籌劃的概念起源于西方發到國家，在十九世紀的中期，意大利已經出現了專門幫助人們處理稅務問題的專家，他們利用自己對稅收知識的了解，為納稅人聽過稅務咨詢服務，并幫助納稅人實現合理避稅。隨著西方經濟的發展，關于納稅籌劃的觀念也越來越被社會所認可。隨著經濟的發展以及我國稅制的完善，有關納稅籌劃的相關研究也在不斷增多，合理避稅成為了很多學界和業界人士的共識。基于此，本文擬通過探討納稅籌劃的有關方法，為企業納稅籌劃做出一定的指導。

一、企業納稅籌劃的概念

企業納稅籌劃是指在法律法規允許或者稱為非禁止范圍內，企業通過合理的途徑將自己合法所得進行安排、選擇、策劃，通過一定的方式安排稅收繳納的方式，以此來達到盡可能減少成本，節約稅收支出的目的。企業納稅籌劃是一種合理的避稅手段，在法律法規允許的范圍內，通過納稅籌劃能夠為納稅企業節約大量的資金。

二、企業納稅籌劃的原則

納稅籌劃一般需要遵循幾個大的原則，例如合法性原則，就是說納稅籌劃要與偷逃漏稅明確區分開，不能觸碰法律底線，一定要在法律許可的范圍內進行。適時性原則，是指納稅籌劃要根據現行的稅收政策做適時性的調整。前瞻性原則，指納稅籌劃一定要在征稅之前完成，如果已經申報完成的個人所得稅是無法進行納稅籌劃的。而且籌劃的時候要考慮前瞻性和對未來的適應性。時機性原則，我國稅法是根據當前形勢不斷變化的，所以應該根據變化情況，隨時調整納稅籌劃方案，而不能一勞永逸，要把握住進行納稅籌劃的時機。經濟型原則，要以省錢作為納稅籌劃的目的。納稅籌劃節省的稅款一定要能夠彌補并且超過為了進行納稅籌劃而產生的費用支出，否則便會得不償失。全局性原則，納稅籌劃要從全局性考慮，不能夠單單就某一筆收入進行考慮。長期性原則，納稅籌劃要長期服務于納稅人或者納稅企業的需要，不僅僅是一時之需。納稅籌劃方案的應用應該具有長期照此執行的特征，否則納稅籌劃成本過高，公司如果參與配合會顯得公司政策變動太快，有損個人所得稅納稅義務人與所在公司的長遠利益。可操作性原則是指納稅籌劃的方法要具有一定的可行性，例如，需要公司與個人所得稅納稅人相互配合的方法要征求公司的意見，如果公司不愿意與個人所得稅納稅義務人相互配合，則需要將這種納稅籌劃方案舍棄掉，通過其他途徑完成納稅籌劃。

三、企業納稅籌劃的目標

（一）減輕企業的稅收負擔

企業之所以進行納稅籌劃，主要是為了減輕企業的稅收負擔。通過納稅籌劃的一系列方式方法，能夠在法律許可的范圍內通過合法的范式，最大程度的降低企業的稅負支出，從而達到節約企業費用的目的，增加企業的利潤。

（二）充分發揮資金的時間價值

企業在生產經營中最重要的就是現金流，充足的現金流是企業投入再生產的基礎。很多企業為了擴大再生產，都有著大量的債務負擔。而這些債務都是要背負著高額的利息的。企業通過合理的納稅籌劃進行納稅期遞延，可以降低企業當期的稅負支出，這相當于節約了一筆利息支出。而且通過納稅期遞延的方式，也能將要支出的資金延后，從而將這筆資金用于企業的生產經營活動，為企業的發展提供資金保證。在通貨膨脹的經濟環境下，企業節約的資金相較于未來來講，更具有實際價值，更能為生產經營提供動力。而在延期后的同樣金額，可能實際的價值就會降低。

（三）在法律許可的范圍內合理避稅

向國家納稅是公民和企業都應盡的義務，稅收具有強制性。企業必須按照國家的法律法規進行納稅。如果不進行科學合理的納稅籌劃，企業可能因為對于稅法政策了解的不足，而在納稅中出現一些錯誤和紕漏，從而影響企業的聲譽。通過合理的納稅籌劃，能夠確保企業所有的納稅行為都在國家法律法規許可的范圍內，能夠在節約企業資金、發揮企業資金時間價值的同時，保證企業納稅活動的合法合理可行，維護企業的正常運營，維護國家法律法規的權威，為企業贏得良好的聲譽。

（四）實現項目管理的科學高效

企業是一個經濟體，其目的是為了實現自身利益的最大化。而少交稅款并不意味著能夠獲得最大的經濟效益。納稅籌劃是企業項目管理的一種方式，對于企業來講，通過納稅籌劃來進一步規范企業的項目管理行為，實現項目管理的科學高效，能夠更有利于項目的順利實施，更有利于企業的長遠發展。因此，企業的納稅籌劃要立足長遠，從企業的未來長遠來看，通過納稅籌劃來進一步促進企業財務管理和項目管理的科學高校，提升企業項目管理的水平和效果。

四、企業納稅籌劃的具體方法

（一）優惠政策籌劃法

根據國家稅務部門的相關規定，我國對于一些特定地區和一些特定行業有一些稅收方面的優惠政策。在企業開展納稅籌劃的過程中，可以根據國家的優惠政策進行相應的納稅籌劃。目前，稅務部門對企業所得稅采取的優惠政策主要是產業優惠，就是某些特定行業有一些稅收方面的減免。地區優惠也有，但是僅僅是針對西部大開發的。所以從區域優惠上來衡量，可能較為局限。而產業的優惠政策則相對覆蓋范圍較大，例如在科技創新和科技進步方面，有一些優惠政策。在基礎實施建設方面，也有相關的稅收優惠政策。在環境保護節能減排方面，有相關的稅收優惠政策。在農業發展方面，也有相應的優惠政策。因此，企業進行納稅籌劃時候也應該從這些方面著手，主要關注以下內容：

1.優惠稅率以及減計收入的相關稅收優惠政策。為了促進小微企業的發展，國家規定，對于應納稅總額在一定數額內、從業人數在一定范圍內、資產總額在一定范圍內的小微企業可以實行20%的稅收優惠政策。對于某些特定類型的企業，可以采取減計收入的優惠政策，例如資源綜合利用型的企業減計10%的收入進行計稅。

2.對于相關產業的投資進行稅收優惠。為了促進某些特定產業的發展，國家規定對于國家重點扶植的行業，例如農業，實行稅收減免的政策。高新技術行業可以減計15%收入進行征稅。國家重點建設的一些基礎設施項目也有免減優惠政策。環保節能產品的相應投資也可以按一定的比例從企業所得收入中扣減。

3.關于就業方面的稅收優惠政策。根據國家稅務機關的有關規定，企業如果某些特定人員進行就業，可以將人力成本從納稅收入中扣除。例如，如果安置殘疾人員，則人力費用全部從納稅收入中扣減。安置待業、下崗人員，也會有一定比例的人力成本從納稅收入中扣減。因此，企業可以根據自己的企業特點，選擇一些能夠安置特定人員的崗位，利用這一政策，安置某些特定的人員到需要的崗位上，既不影響企業的正常運轉，又能享受一些政策優惠，還能夠幫助特定人員實現就業。

（二）納稅期遞延法

納稅期遞延，是指在合法范圍內，盡可能的將納稅期延后。納稅期遞延能夠延后企業納稅的時間。對于企業來說，在企業的發展中，最重要的是現金流。很多企業為了發展需要，都有大量的負債，這些債務都有相應的利息。利用納稅期遞延法進行納稅，能夠將納稅時間延后，等于給企業節約了相應時間的利息支出，間接的為企業提供了一筆無息貸款。而且，現金流也能幫助企業發展，有利于企業的資金周轉，使企業的資金更多的用于經營和發展，增加投資，從而提高企業資金的利用效率。此外，由于通貨膨脹的存在，延期納稅也可以利用通貨膨脹的作用，去年一百元的資金，到今年可能只相當于九十，因此，通過延期的方式，能夠減少企業的實際支出成本。企業可以通過納稅期遞延的方法來實現納稅籌劃。如果要實現納稅期遞延的意圖，就要采用合適的會計處理方法。對于會計的賬目進行合理規劃。例如，通過會計記賬方式的處理，使應納稅所得小于當期的會計所得，就會形成遞延所得稅的負債，則能夠實現納稅期遞延。納稅期遞延在其他條件不發生改變的情況下，納稅遞延期越長，項目越多，資金越大，對于節約企業資金成本、獲取更多企業收益的意義就越大。不過這一基本前提是必須在法律允許的范圍內。因此，企業在合法的情況下，應該盡量爭取長的納稅期遞延和盡可能多的納稅期遞延項目，以最大程度的節約企業資金。

（三）轉讓定價籌劃法

轉讓定價籌劃法是指相互有經濟關系的企業為了達到共同利益的需要或者是出于轉移利潤的需要，在產品交換或者商品買賣的過程中，不根據市場進行定價，而是按照雙方的價格約定進行定價的方法。這種方法又稱為價格轉移法。采用這種方法的目的是通過轉移來實現利潤轉移或者利潤分攤等目的，以實現相關聯的企業的共同利益。轉讓定價籌劃法一般情況下多發生在有經濟聯系的企業間，比如母子公司、同一股東的公司或者同一集團的公司等。這種價格更多的是一種雙方的約定，而不是市場的供求關系。通過價格轉移，能夠減少或者延后公司的企業所得稅。企業通過拆裝包裝、分包數量、增減批量等方式來實現減少從價計征的關稅的目的。同一集團公司在不同地區的分公司由于地域不同可能在稅負標準上有所不同，通過轉讓定價的方式能夠實現集團公司內部的高稅率公司的稅負在低稅率的地區繳納，從而節約企業稅負。而且在國際貿易中，通過轉讓定價的方式，也能夠規避可能的外匯管制的束縛。具體來講，轉讓定價可以采用以下兩種的籌劃策略：一種是轉讓價格以內部成本為主要的參考，根據產品的實際成本或者是標準成本來定轉讓的價格。另一種是轉讓價格以市場價格為主要參考標準，根據產品的市場價格或者是產品的成本和利潤的方式來定轉讓的價格。這兩種定價的方式根據企業的實際需求可以針對性的采用。一般情況下，轉讓定價籌劃法都要通過企業之間的關聯交易來實現。而關聯交易一般發生在關系較為緊密的企業之間，母子公司、兄弟公司等，因為只有關系較為密切的公司才能保證轉讓的安全性。轉讓定價籌劃的方式之所以行的通，是因為交易雙方的企業可以自主決定商品或者服務的價格，只要是企業之間的自愿交易，監管部門無權干涉。因此，關聯企業通過轉讓定價的方式能夠實現資源、產品、項目、利潤的互相流轉。在企業轉讓定價的實踐中，交易雙方通過轉讓定價來進行納稅籌劃主要有以下幾種具體的方式：

1.根據交易雙方的需要，采用壓低價格的方式進行產品轉讓，以此來讓企業應該納的流轉稅變為利潤。舉例來說，某企業A的產品屬于高稅率產品，該企業通過將這一產品制作成半成品來賣給與之有關系的另一企業B，另一企業執行的是低稅率，以此來實現產品的稅負減輕的目的。雖然在交易中，該企業的銷售收入受到了影響，但是與之相關的另一企業的利潤則得到了增加，該企業從整體上看減輕了流轉稅負，增加了企業利潤。

2.根據交易雙方的需要，采用抬高商品售價的方式來轉讓經營收入，以此來節約企業的稅務負擔，這種多發生在實行高增值稅的企業和實行低稅率的企業之間。例如，某企業A實行高增值稅，在向其關聯的低稅率的企業B進貨時候，為了降低利潤，通常會采用較高的進價，這樣就降低了企業的利潤，從而把利潤轉移給低稅率的關聯企業，以此來實現企業節約增值稅和所得稅的目的。

3.兩個關聯企業互相借貸或者預付貨款，以轉移企業之間的資金使用成本，轉移利息的負擔，從而實現節約稅負的目的。例如，某企業A向其關聯企業B支付了大筆貨物預付款，從而將原本應該由B企業承擔的利息轉移到了A企業，降低了A企業的利潤，實現了A企業節稅的目的。

4.通常技術、勞務、管理等費用是具有一定的彈性的，這些費用可多可少，并沒有明確的依據。而關聯企業之間，如果彼此需要，可以通過轉讓技術、服務、勞務或者收取管理費用等方式將企業的稅負進行轉移。例如，A企業稅率較高，為了節約稅負，A企業向稅率較低的B企業購買服務，從而將費用轉移到了B企業，由B企業進行納稅，達到了節約稅負的目的。

5.固定資產進行轉賣或者租賃也是關聯企業之間交易的一種方式，兩個關聯企業之間簽訂固定資產的買賣或者租賃合同，通過轉移定價的方式來轉移或者租賃固定資產，從而達到轉移企業收入的目的。例如，A企業將大型設備租賃給B企業，向B企業收取一定的租賃費用，能夠將B企業的收入轉移到A企業，以此來實現B企業的節稅。

以上方式僅僅是列舉關聯企業轉移定價籌劃法的幾個主要形式，并不代表關聯企業轉移定價的所有形式，類似的還有成果轉讓、無形資產轉讓等一些價格轉移形式，通過價格轉移的方式，能夠將關聯企業的收入互相轉移，從而實現以較低稅率的企業進行納稅的目的，節約企業的稅務負擔。

（四）稅法漏洞籌劃法

由于法制建設的滯后，目前我國的稅法體系并不十分完善，還存在著一些漏洞或者是自相矛盾之處，企業可以通過研究稅法，利用稅法中的紕漏進行納稅籌劃，以此來實現自身節約稅負的目的。例如《稅收征管法》中有關稅收管轄的規定，就不是十分清晰，，關于機構設置與配合方面存在著一些互相矛盾的地方。由于政府自身機構設置和配合中存在著問題，因此在納稅中存在著一些可以被企業利用的紕漏，納稅企業可以利用這些紕漏，進行對自身有力的納稅籌劃。不過，隨著我國法律體制的健全，有關的紕漏政府也會逐漸進行修補，稅法漏洞籌劃法也要適時而變，根據政府的有關政策及時進行策略的調整。

（五）會計處理方法籌劃法

在企業進行會計處理的時候，采用不同的會計處理方法，會在一定程度上對企業的財務狀況造成一些影響，也會對企業應該納稅的金額造成一些影響。因此企業可以在法律法規認可的前提下，通過選擇不同的會計處理方法來進行納稅的籌劃，以此來達到節約企業稅負的目的。

以存貨計價為例，不同的會計處理方法對于企業財務狀況都會產生不同的影響。一般來講，存貨計價的方法包括先進先出法、計劃成本法、加權平均法、個別計價法、毛利率、零售價法、法移動平均法等不同的會計處理方法，這些不同的方法對于庫存成本、期末費用、經濟收益等財務指標都會有不同的影響，尤其是在物價快速起伏的階段，所產生的影響更是比較明顯。因此，企業可以根據自身的需要選擇不同的會計處理方法，以達到稅負最少，利益最大化的目的。比如在物價持續下降的階段，如果會計處理采用先進先出法，企業的稅負就會明顯降低。除此之外，企業在盈虧的不同狀態下，也可以采用不同的會計處理方法。對于盈利階段的企業，存貨成本可以在應納稅所得中進行扣減，因此，可以采用當期成本最大化的會計處理方法。而對于虧損階段的企業，會計的處理方法要考慮其虧損的實際情況。盡可能的讓當期成本費用降低，以便成本費用在以后盈利時候能夠對企業應納稅所得進行抵扣，以此來保證企業應納稅額的降低。而對于享受到國家稅收政策優惠的企業，比如正處于稅收減免期的企業，則減免的稅收越多越好，就可以通過在減免期內存貨成本最小的會計處理方法，盡可能增大企業利潤，以獲得減免，而將存貨費用納入到以后非減免期內的應納稅所得進行抵扣。相反，如果是已經過了減免期，則選擇存貨成本最大的會計處理方法，減少當期利潤，以達到延遲納稅的目的，節約企業納稅成本。

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作者簡介：李劍英，北京京儀敬業電工有限公司。