高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)風險防范思考

摘 要：在現(xiàn)今信息化時代，企業(yè)的改革與發(fā)展越來越必要，特別是高新技術(shù)行業(yè)的更新率最快，為了促進企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，我國出臺了企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。本文首先對研發(fā)費用加計扣除的政策進行簡單的概念闡述，分析在研發(fā)費用加計扣除的過程中容易出現(xiàn)的稅務(wù)風險，然后深入研究存在風險的原因，根據(jù)這些問題深入思考，討論分析出解決的有效方式，希望相關(guān)企業(yè)的風險管理能受到重視，同時也能幫助企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除政策時防范和規(guī)避掉相關(guān)的風險，為高新技術(shù)企業(yè)更好更快的發(fā)展出一份力。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；研究開發(fā)費；加計扣除；稅務(wù)風險

引言

當前我國正處于大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新的政策下，高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)量如雨后春筍似的迅速發(fā)展，市場的創(chuàng)新主要是高新企業(yè)，而高新企業(yè)需要通過研究開發(fā)活動來提升創(chuàng)新能力。為了刺激高新企業(yè)在自主創(chuàng)新上投入更多資金和人力來研究新產(chǎn)品，促進企業(yè)的良性發(fā)展，我國稅法規(guī)定企業(yè)在研發(fā)活動中產(chǎn)生的研發(fā)費用可以加計扣除，由于這項政策為企業(yè)節(jié)約了很多稅收，但如果企業(yè)不注意風險防范，研發(fā)費用的歸集核算不完善，相關(guān)的內(nèi)控制度不健全，也會給企業(yè)帶來相應(yīng)的稅務(wù)風險。

一、闡述企業(yè)研發(fā)費加計扣除

研發(fā)費用加計扣除指的是企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品的過程中，實際產(chǎn)生的研發(fā)費用可以根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定按照一定的比例加成，并且在計提企業(yè)應(yīng)納所得稅前給予扣除。按照最新的研發(fā)費用加計扣除的政策，普通企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除包括高新技術(shù)企業(yè)都是150%，其中屬于科技型中小企業(yè)的則享受175%，也就是說如果某普通高新技術(shù)企業(yè)在一項新的產(chǎn)品上投入了50萬元的研發(fā)費用，在該企業(yè)計提企業(yè)所得稅前就可以把其中的75萬元當成研發(fā)費用加計扣除，作為企業(yè)應(yīng)納所得額的調(diào)整減少，這樣就會調(diào)動企業(yè)的在研發(fā)費用上的投資的積極性，加大研發(fā)投入。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除存在的稅務(wù)風險

雖然高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員都按照相關(guān)規(guī)定的要求，設(shè)置了比較詳細的科目，而且分類記錄了各個會計科目下的實際產(chǎn)生研發(fā)技術(shù)費用，但是在具體項目的研發(fā)費用加計扣除中，還是有很多風險點。

（一）研發(fā)項目申報材料準備風險

企業(yè)的項目立項材料如果準備不齊全就很可能無法享受加計扣除的優(yōu)惠政策。研發(fā)項目的立項分為企業(yè)內(nèi)部的立項和省、市的立項，企業(yè)內(nèi)部的立項由于沒有詳細的立項書和成本預(yù)算等，所以不能享受加計扣除的優(yōu)惠政策。而省市的項目立項要求就很嚴格，各類申報材料必須準備齊全，所以材料準備風險較小。

（二）研發(fā)費用歸集風險

研發(fā)費用加計扣除雖然對企業(yè)非常有益，但由于對高新技術(shù)企業(yè)的要求和不同政策間有一定的差異，也可能使企業(yè)面臨研發(fā)費用歸集的風險。《高新技術(shù)認定管理工作指引》和《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》在企業(yè)研發(fā)費用的歸集范圍規(guī)定有一定的差異性，容易引發(fā)歸集風險。

（三）研發(fā)項目管控風險

研發(fā)流程管理是整個項目開發(fā)的關(guān)鍵點，如若出現(xiàn)錯誤將使整個研發(fā)工作失敗，這是其中的風險點之一。其次就是研發(fā)部門和財務(wù)部門的不及時順暢溝通，可能出現(xiàn)研發(fā)費用濫用和不準確等，也是導致企業(yè)無法享受加計扣除的風險點。研發(fā)項目內(nèi)部的管控不當可能導致研發(fā)進度和效果失控，整個研發(fā)項目也就面臨失敗的可能。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)風險的防范

（一）加強企業(yè)風險防范意識

防范稅務(wù)風險主要靠企業(yè)本身，首先針對管理層而言，在審查每一項研發(fā)工作前就應(yīng)該考慮到各種稅務(wù)風險的可能，然后盡量少出現(xiàn)決策上的失誤。其次就是加強企業(yè)員工的風險防范意識的宣傳，意識到規(guī)避風險的重要性，就能一定程度的降低風險。

（二）加強會計核算

研發(fā)費用在人工費用、設(shè)備損耗、燃料費用及試制品的歸集上容易出現(xiàn)核算差異。研發(fā)費用主要分為兩個方面，其一這些費用上只涉及研發(fā)工作中的核算，其二是研發(fā)過程和生產(chǎn)經(jīng)營過程共有資產(chǎn)的核算。根據(jù)我國稅務(wù)總局的規(guī)定只有發(fā)生在研發(fā)活動過程中產(chǎn)生的人工費用和資產(chǎn)消耗才能加計扣除，不能加計扣除劃分不清晰的費用。

（三）健全內(nèi)控制度

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除涉及的稅收風險和內(nèi)部的各項管理制度緊密相連，健全的內(nèi)控制度是風險防范措施的保障。只有規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理和研發(fā)行為，健全相關(guān)制度才能提高企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)風險防范。首先要成立獨立的研發(fā)部門，并且增強其責任意識和風險意識更強，將風險防范機制與企業(yè)內(nèi)控制度的責任、權(quán)利、利益相結(jié)合。加強企業(yè)管理者和研發(fā)人員的責任意識和風險意識，運用制度把從事研發(fā)活動的人員和財務(wù)人員的利益與稅務(wù)風險掛鉤，避免因濫用權(quán)利而引發(fā)稅務(wù)風險，實行研發(fā)支出費用和實際的效益制定綜合考核制度，以獎懲的方式來降低、減少稅務(wù)風險。

（四）建立企業(yè)信息系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)專門建立一個專門的部門，用于收集適用于企業(yè)自身的研發(fā)費用相關(guān)法律法規(guī)政策和會計準則，而且需要實時更新。通過實時掌握國家的政策，來減少在稅務(wù)的處理、申報過程中的風險，提前規(guī)避和防范風險。同時建立企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)風險管理的環(huán)節(jié)監(jiān)控，運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)風險警報系統(tǒng)，建立完善的風險管控程序和實時監(jiān)控環(huán)節(jié)的信息系統(tǒng)。

參考文獻：

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[2]任高飛，蔡報純.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加扣稅務(wù)風險與防范[J].法律與稅務(wù)，2016，（05）：105-107.

作者簡介：

張毅，徐州豐禾回轉(zhuǎn)支承制造股份有限公司。