高新技術企業研發費用加計扣除稅務風險防范思考

摘 要：在現今信息化時代，企業的改革與發展越來越必要，特別是高新技術行業的更新率最快，為了促進企業加大研發投入，提高自主創新能力，加快產業結構調整，我國出臺了企業研發費用加計扣除的稅收優惠政策。本文首先對研發費用加計扣除的政策進行簡單的概念闡述，分析在研發費用加計扣除的過程中容易出現的稅務風險，然后深入研究存在風險的原因，根據這些問題深入思考，討論分析出解決的有效方式，希望相關企業的風險管理能受到重視，同時也能幫助企業在享受研發費用加計扣除政策時防范和規避掉相關的風險，為高新技術企業更好更快的發展出一份力。

關鍵詞：高新技術；研究開發費；加計扣除；稅務風險

引言

當前我國正處于大眾創業，萬眾創新的政策下，高新技術企業的數量如雨后春筍似的迅速發展，市場的創新主要是高新企業，而高新企業需要通過研究開發活動來提升創新能力。為了刺激高新企業在自主創新上投入更多資金和人力來研究新產品，促進企業的良性發展，我國稅法規定企業在研發活動中產生的研發費用可以加計扣除，由于這項政策為企業節約了很多稅收，但如果企業不注意風險防范，研發費用的歸集核算不完善，相關的內控制度不健全，也會給企業帶來相應的稅務風險。

一、闡述企業研發費加計扣除

研發費用加計扣除指的是企業在開發新技術、新產品的過程中，實際產生的研發費用可以根據稅法的相關規定按照一定的比例加成，并且在計提企業應納所得稅前給予扣除。按照最新的研發費用加計扣除的政策，普通企業的研發費用加計扣除包括高新技術企業都是150%，其中屬于科技型中小企業的則享受175%，也就是說如果某普通高新技術企業在一項新的產品上投入了50萬元的研發費用，在該企業計提企業所得稅前就可以把其中的75萬元當成研發費用加計扣除，作為企業應納所得額的調整減少，這樣就會調動企業的在研發費用上的投資的積極性，加大研發投入。

二、高新技術企業研發費用加計扣除存在的稅務風險

雖然高新技術企業的財務人員都按照相關規定的要求，設置了比較詳細的科目，而且分類記錄了各個會計科目下的實際產生研發技術費用，但是在具體項目的研發費用加計扣除中，還是有很多風險點。

（一）研發項目申報材料準備風險

企業的項目立項材料如果準備不齊全就很可能無法享受加計扣除的優惠政策。研發項目的立項分為企業內部的立項和省、市的立項，企業內部的立項由于沒有詳細的立項書和成本預算等，所以不能享受加計扣除的優惠政策。而省市的項目立項要求就很嚴格，各類申報材料必須準備齊全，所以材料準備風險較小。

（二）研發費用歸集風險

研發費用加計扣除雖然對企業非常有益，但由于對高新技術企業的要求和不同政策間有一定的差異，也可能使企業面臨研發費用歸集的風險。《高新技術認定管理工作指引》和《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》在企業研發費用的歸集范圍規定有一定的差異性，容易引發歸集風險。

（三）研發項目管控風險

研發流程管理是整個項目開發的關鍵點，如若出現錯誤將使整個研發工作失敗，這是其中的風險點之一。其次就是研發部門和財務部門的不及時順暢溝通，可能出現研發費用濫用和不準確等，也是導致企業無法享受加計扣除的風險點。研發項目內部的管控不當可能導致研發進度和效果失控，整個研發項目也就面臨失敗的可能。

三、高新技術企業研發費用加計扣除稅務風險的防范

（一）加強企業風險防范意識

防范稅務風險主要靠企業本身，首先針對管理層而言，在審查每一項研發工作前就應該考慮到各種稅務風險的可能，然后盡量少出現決策上的失誤。其次就是加強企業員工的風險防范意識的宣傳，意識到規避風險的重要性，就能一定程度的降低風險。

（二）加強會計核算

研發費用在人工費用、設備損耗、燃料費用及試制品的歸集上容易出現核算差異。研發費用主要分為兩個方面，其一這些費用上只涉及研發工作中的核算，其二是研發過程和生產經營過程共有資產的核算。根據我國稅務總局的規定只有發生在研發活動過程中產生的人工費用和資產消耗才能加計扣除，不能加計扣除劃分不清晰的費用。

（三）健全內控制度

企業研發費用加計扣除涉及的稅收風險和內部的各項管理制度緊密相連，健全的內控制度是風險防范措施的保障。只有規范企業的經營管理和研發行為，健全相關制度才能提高企業研發費用加計扣除的稅務風險防范。首先要成立獨立的研發部門，并且增強其責任意識和風險意識更強，將風險防范機制與企業內控制度的責任、權利、利益相結合。加強企業管理者和研發人員的責任意識和風險意識，運用制度把從事研發活動的人員和財務人員的利益與稅務風險掛鉤，避免因濫用權利而引發稅務風險，實行研發支出費用和實際的效益制定綜合考核制度，以獎懲的方式來降低、減少稅務風險。

（四）建立企業信息系統

企業應專門建立一個專門的部門，用于收集適用于企業自身的研發費用相關法律法規政策和會計準則，而且需要實時更新。通過實時掌握國家的政策，來減少在稅務的處理、申報過程中的風險，提前規避和防范風險。同時建立企業研發費用加計扣除稅務風險管理的環節監控，運用網絡技術實現風險警報系統，建立完善的風險管控程序和實時監控環節的信息系統。

參考文獻：

[1]馬建月.研發費用加計扣除的稅務風險和防范[J].稅務原地，2017，11（05）：172-174.

[2]任高飛，蔡報純.高新技術企業研發費用加扣稅務風險與防范[J].法律與稅務，2016，（05）：105-107.

作者簡介：

張毅，徐州豐禾回轉支承制造股份有限公司。