企業現金流量表編制中存在問題解析

摘 要：現金流量表作為企業三大報表之一，在反映企業的償債能力、盈利能力等方面發揮了重要作用。在企業經營管理中，管理者利用高質量的現金流量表才能作出正確的經營決策，企業外部人員根據現金流量分析償債能力，進一步確定能否增加利潤，這些都充分體現了現金流量表的使用價值。本文從分析會計信息化環境下現金流量表編制方式入手，對編制中存在的問題進行闡述，并提出編制要點和優化對策，期望對提高現金流量表的編制質量有所幫助，從而引起管理層對該表的決策作用高度重視。

關鍵詞：企業；現金流量表；編制；問題

一、會計信息化環境下現金流量表編制分析

隨著財務軟件的普及應用，當前對現金流量表的編制一般包括以下兩種編制方式：

（一）憑證直接輸入流量項目，同步生成現金流量表

會計人員填制記賬憑證時，對涉及到的現金類科目直接附帶選入對應流量項目，通過報表設置歸集，每月自動生成現金流量表。這種編制方式可減少手工編制過程中出現錯項、漏項，也減少了人為去調節，簡化了主表的編制過程。

但是，在這種編制方式下，易出現制證人與制表人職責劃分不清的問題。對由制證人輸入產生的個別表流量項目是否正確，制表人驗證有困難，尤其是收付頻繁，現金變動碼設置有誤的情況下。因此，主附表的編制質量不高。（二）明確項目數據來源，通過調整分錄，公式加減生成

這種方式，不通過憑證附帶流量，而是先設置明確各項現金流量項目的數據來源，之后對所有憑證的借貸及帳頁進行人工或自動分解，確定數據來源是否為現金類科目，并依據兩大主表項目，通過公式加減，進而匯總生成現金流量表。

這種編制方式需要根據企業業務變動情況，準確劃分流量表各項目包括的數據并調整。尤其對分子公司特別多的大型集團公司來說，需編制詳細周密的調整工作底稿來支撐母公司與合并現金流量主附表。這也是大多會計師事務所審計時采用的方法。由于介入了手工修改操作，對編制的質量難免有影響。

二、現金流量表編制中的問題分析

（一）傳統編制方法有待完善，質有待提升

現金流量表的編制一直是個難點，傳統編制方法的缺陷和不足導致編制工作量和難度相對較大。以權責發生制為基礎編制出來的報表，重新調整為收付實現制為基礎的現金流量表，由于編制方法相對原始，抵消調整出錯也隨之難免，表的可信度不高。

再譬如，在使用間接法編制現金流量附表時，為將凈利潤還原成主表中的經營性活動凈流量，存貨的變動以及經營性應收項目和應付項目的變動等事項容易導致不平衡，因它們是對變動數的單獨調整，存貨與應收應付項目又是相互內含，如表不平沒時間分析就采用倒軋，實際上為求速度而犧牲了質量。

（二）未單獨列示分配活動產生的現金流量

在現金流量表頁中，列示了經營、投資和籌資三大活動，沒單列分配活動，只是將分配股利涉及的現金流放在籌資活動內。在財務戰略中將分配戰略單列，從這方面來說似乎降低了現金流量表的信息使用價值，難以使投資者掌握分配的現金流入和流出的情況。

（三）編制結果有人為操控可能

現金流量表編制中，還可能有人為操控的跡象。如，企業采用臨時協議還款的方式在年末編制現金流量表的時間節點收取現金，并在下一年年初將現金歸還給債務人，以達到調節年末現金余額的目的，從而粉飾了年度現金及現金等價物凈增加額，沒有真實反映企業現金持有水平。

三、現金流量表編制的注意事項分析

現金流量表的編制以收付實現制為編制基礎，為如實反映企業支付、償債和資金周轉能力，在編制過程中個人建議應適當注意以下事項：

（一）票據保證金

對票據保證金的支付，一般不直接列入現金流量表中。但是，在實際業務開展中，企業通常需要繳存一部分保證金用于辦理銀行承兌匯票，為能夠在現金流量表中體現出保證金的流動情況，應在保證金劃出及退回企業銀行賬戶時，將其分別列入 “其他與籌資活動相關的支付、收到”項目中。

（二）在建工程

在建工程中的資本化利息處理也是需要注意的問題之一。由于利息支出不去區分資本化和費用化，因此都列入籌資活動下設的項目，即“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”。但在建工程購買設備、工程人員工資等支出，要列入投資活動下設的項目，即“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”。

（三）拆借資金

對企業之間的資金拆借行為，看資金用途性質或者是否收取利息分別處理。一般若收取利息，則拆出方和拆入方分別列入“其他與投資活動、與籌資活動有關”的項目中。若不收取利息，則分以下兩種處理方式：一是作為經營活動處理，拆出方與拆入方分別列入“支付、收到其他與經營活動有關的現金”項目中；二是作為籌資活動處理，其處理方式與收取利息的處理方式相同。這些情況如果是合并范圍內單位的拆借，則合并流量表需要對雙方的流入與流出進行抵消。

（四）應收票據

以現金和現金等價物為編制基礎的現金流量表，銀行承兌票據自然不包含在其中。但在時時考慮資金成本的今天，企業在采用銀行承兌匯票進行貨款結算的同時往往還會將票據背書轉讓給供應商。這一交易過程無法列入流量表中經營活動下設的項目中，但無疑會使得流量表中 “銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的總金額遠低于利潤表中的“營業收入”同口徑對應的總金額，這顯然造成兩表數據的對應度下降，會影響決策者對現金總量的判斷。

（五）主附表主要內容的勾稽與校驗

一張現金流量表起碼是要“編平”的，它與其他報表和會計報表附注一定存在關系，也有很多需要勾稽與校驗的事項。如主表中“支付給職工以及為職工支付的現金”是否與附注中披露的應付職工薪酬本期支付額一致；附表中凈利潤與審定后凈利潤是否一致；附表與主表是否結合分析，如調整分錄借貸方均為經營活動的事項，則不需要在附表中調整，反之就調。這里限于篇幅不再一一列舉。總之，如校驗不一致，需核實原因，特別要注意正、負號的判斷是否有誤。

四、企業現金流量表編制的優化分析

（一）通過系統設置項目核算的輔助流量

現金流量表編制要結合企業經營情況，選取成熟的具有合并報表功能的軟件，建議通過系統設置現金變動碼進行項目核算的輔助流量，以最大程度地細化反映企業現金的流動情況，是當前第一種編制方式的深化。根據2018年6月15日財政部發布的財務報表修訂表式的要求，應考慮到個體與合并表的各自標準，可以分字段勾選來判別，將企業各項活動的現金流動情況通過系統設置一一記錄下來，從而最為直接地保證并提升個體與合并現金流量主附表的編制質量。

（二）正確分析各類抵銷項目，使表與表、附注披露一致

編制合并現金流量表，它與編制合并資產表與利潤表同樣有抵消重復的要求，只是它的抵消是指涉及現金流的項目。對合并范圍內的與各類投資及其后續的分配以及內銷等引起的內部現金流動，須通過編制分層級的個別及合并抵消分錄來抵消，厘清經營、投資、籌資活動的真正變化，最終得到的合并現金流量表各項目與合并資產表、利潤表及相關明細批注都有可比對應性。

（三）單獨列示或增強信息披露程度

為顯示重要性原則，現金流量表中可單獨列示分配活動的現金流量，另外對雖不涉及當期現金收支的項目，尤其對于企業重大投資活動和籌資活動，也包括銀行承兌匯票及保證金情況等，應在表中進行重點披露相關內容，以減少信息不對稱現象。

五、結束語

總而言之，現金流量表編制工作相對資產負債表、利潤表也是同樣重要。2018年開始我們每月報稅的同時需提供現金流量主附表，質量堪憂，原因多樣。所以，依托軟件系統來提速提質完成該表已迫在眉睫。對此企業要總結該表編制的要點，充分利用系統優勢，與其他財務核算、報表模塊有效對接，做好表表勾稽并差錯提示，同時借鑒審計師信息，從而幫助管理者通過對該表的數據評估，理清資金管理思路，掌握償債能力變化，保持融資彈性，為企業經營決策提供依據。

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作者簡介：

唐菊英，浙江五芳齋實業股份有限公司。