營改增下總承包業務稅收籌劃

摘 要：工程總承包模式具有眾多優點，已經被廣泛應用于工程建設中去，而營改增的實施，使得總承包業務稅收籌劃發生了較大變化，如何根據新規定及時作出改變，適應新稅收政策，是運用工程總承包模式時必須注意的問題。文章對營改增下總承包業務稅收籌劃進行了分析，并提出了幾條合理化建議，僅供參考。

關鍵詞：營改增；總承包業務；稅收籌劃；建議

在工程項目建設中采用總承包模式，可以明確其責任主體，加強了施工全過程各個環節之間的聯系，可以切實保證工程質量和投資效益，同時還降低了建設單位所承擔的風險，應用越來越普遍。為充分發揮其優勢，更好的服務于我國建筑行業發展，就必須從營改增背景下出發，嚴格依照其中的相關規定，提高總承包業務稅收籌劃水平。

一、營改增中關于總承包業務的規定

2016年5月1日，營改增政策在全國范圍內正式試行，其中涉及到工程總承包模式的規定主要包括以下幾點：第一，增值稅納稅人為工程總承包人，不同業務環節的增值稅稅率有所不同，貨物銷售、建筑服務、勘察及設計服務等，分別為16%、10%、6%。同時，納稅地點為工程總承包人的住所或者經營場所所在地，由當地國稅局負責征稅。第二，在計算預繳增值稅稅額時，需要以銷售額作為基準，即全部價款和價外費用，將需要支付的分包款扣除后，以2%的預繳稅率對余額進行計算，而適用于簡易計稅方法的增值稅征收率為3%，對于小規模納稅人來講，也應按照該標準計稅納稅。第三，簡易計稅方法的使用是有著一定限制的，一般納稅人所提供的建筑服務為清包工方式、為建筑工程老項目提供建筑服務、為甲供工程提供建筑服務，在這三種情形下可以選擇簡易計稅方法。

二、營改增下總承包業務稅收籌劃

營改增實行后，如果工程建設采用工程總承包模式，則根據規定可知，材料設備采購、建筑安裝服務、工程設計服務等業務，其增值稅稅率分別為16%、10%和6%，在進行稅收籌劃時應嚴格依照該標準進行。以某設計企業為例，采用工程總承包模式與某建筑企業合作，根據合同規定，工程總金額為5000萬元，其中包括1500萬元的材料及設備購置費和200萬元的設計費，兩者均屬于含稅價，可以以增值稅方式進行抵扣，另外合同金額中還包括1000萬工程分包費用。如果不考慮其他稅費，則在進行稅收籌劃時，有兩種方案可供選擇，第一種為材料及設備增值率最低時，建筑安裝服務費為5000-1500-200=3300萬元。第二種為材料及設備增值率最高時，建筑安裝服務費為1000萬元，與分包合同金額相同，此時材料及設備銷售額為5000-200-1000=3800萬元，而員工工資無法獲得增值稅發票。在計算應繳稅費時，如果平均增值稅稅率及辦公類費用抵扣成本率分別為8%和10%，按照當前的稅率標準進行計算，則兩種方案應繳稅費分別為218.8萬元和327萬元，可以發現第二種方案的應繳稅費明顯較高，所以設計企業應選擇第一種方案。根據上述分析可知，當合同金額沒有發生變化，材料及設備配置費較低時，應繳稅費也會降低，可減輕企業納稅負擔。而實行營改增后，建筑安裝服務業務的增值稅稅率升高至10%，在抵扣鏈條不完整的情況下會造成企業總納稅金額的提高，影響了節稅效果。對此，營改增背景下，設計企業在進行總承包業務稅收籌劃時，為減輕稅負，應適當的將各個部分的合同金額偏向于適用稅率比較低的部分，并嚴格規范財務管理工作。

三、營改增下總承包業務稅收籌劃建議

為盡快適應營改增，提高總承包業務稅收籌劃水平，實現較為理想的節稅效果，在開展稅收籌劃時應注意以下幾點問題。

（一）掌握國家法律政策

保證稅收籌劃的合法性及合理性，是開展該項工作的首要前提，這就要求企業及時掌握國家法律及政策變化，嚴格依照其中的規定，并從各環節業務實際情況出發，制定科學、合理的稅收籌劃方案，進而才能充分運用稅收優惠政策，盡可能的降低企業稅負。不同地區的地方性法規及稅收征管方式存在一定差異，企業在進行稅收籌劃時，應加強與當地稅務機關的溝通與聯系，爭取更多支持和幫助，提高稅收籌劃方案的科學性及靈活性。

（二）實行分開核算納稅

根據營改增相關規定，當所適用的稅率存在差異時，應將核算銷售收入分開，并根據所對應的稅率對應繳稅費進行計算，否則將從高適用稅率。采用工程總承包模式時，可能會在同一份合同中對不同環節的合同金額做出規定，但是其增值稅稅率是不一樣的，此時在開展稅收籌劃時，應實行分開核算納稅，為盡可能的降低應交稅費，應向設計部分適當傾斜。

（三）提高成本結構的可抵扣比例

在工程總承包模式中，設計企業收取設計費用時，是根據工程總造價而定的，工程規模較大時，其造價也會較高，則相對的也需要支付更高的設計費用，但是可抵扣的外購項目是有限的。在這種情況下，為達到節稅的目的，在材料設備采購環節或者服務環節，設計企業應選擇能夠獲取增值稅發票的納稅單位，提高成本結構的可抵扣比例，以此來降低稅負。

四、結束語

營改增的全面試行，對建筑企業稅務活動造成了較大影響，而總承包業務屬于營改增的范疇，稅務籌劃工作會發生較大變化。要想盡快適應營改增政策，提高稅負籌劃水平，實現節稅的效果，企業必須根據營改增規定，制定科學、可行的稅務籌劃方案，降低運營成本，進而才能在激烈的市場競爭中，實現自身的長遠可持續發展。

參考文獻：

[1]胡杰.基于“營改增”的設計企業EPC總承包稅務籌劃[J].納稅，2017，（33）：19-19.

作者簡介：

鐘志平，中國電建集團華東勘測設計研究院有限公司。