餐飲業“營改增”后經營管理的探究

摘 要：全面推進“營改增”是我國深化財稅體制改革的重頭戲，對企業的各項經營管理活動產生重大影響。本文從“營改增”政策的出臺及其意義著手，綜合分析了“營改增”對餐飲業稅負、稅務管理和財務工作的影響，為餐飲企業提出了的應對建議，以更好適應“營改增”稅收政策的變化。

關鍵詞：餐飲業；營改增；經營管理

一、“營改增”政策

自2012年1月1日起，國務院決定率先在上海對交通運輸業和部分現代服務業開展“營改增”試點，并取得了積極成效，隨后試點地區和行業范圍逐步擴大。自2016年5月1日起，全面推開“營改增”試點，全國范圍內所有行業都納入增值稅征收范圍，自此，存續了60多年的營業稅正式退出歷史舞臺。為降低企業稅負，提升企業活力，自2018年5月1日起，國務院規定將現行17%、11%、6%三檔增值稅稅率調整為16%、10%、6%，再一次轟動了整個財稅界。營業稅改為增值稅，是我國深化財稅體制改革的重頭戲和供給側結構性改革的重要舉措，基本消除了重復征稅的現象，打通了增值稅抵扣鏈條，促進社會分工協作，在較大范圍內減輕企業稅負，促進企業穩定、持續發展。

二、“營改增”對餐飲業的影響

餐飲業是指在一定的場所，以現場烹飪、調制、出售給顧客食物為主的消費活動，一直以來是以營業額征收營業稅的，但是在購進材料、設備時又是增值稅的承擔者，而這部分稅額在“營改增”之前是無法抵扣的。“營改增”之后，增值稅僅對商品流轉過程中的增值額進行征收，這一特點避免重復征稅的現象；并且增值稅以商品或應稅項目種類來設置稅率，較營業稅以行業類別設置稅率來說，分類細化且更合理。

（一）“營改增”對稅負的影響

“營改增”之前，餐飲業稅率一般為5%，而對外賣食品則按照“銷售貨物”適用17%的稅率繳納增值稅。“營改增”之后，根據餐飲業的行業特點，將其劃分為生活服務類行業，依據增值稅納稅人的劃分標準分為小規模納稅人和一般納稅人。對一般納稅人適用6%的稅率征收增值稅，對小規模納稅人適用3%的征收率。并且財稅[2016]140號文件規定，提供餐飲服務的納稅人銷售外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅，即一般納稅人以6%的稅率征收，小規模納稅人以3%征收率征收，與“營改增”之前相比外賣食品的稅率降低了，餐飲企業稅負也有所下降，會計核算也相應簡化。

“營改增”后，對于餐飲業的小規模納稅人來說，營業稅5% 的稅率降為增值稅3%的增收率，稅率明顯下降，因此，小規模納稅人的稅負明顯降低。而對于增值稅一般納稅人來說，應納稅額為當期銷項稅額與可抵扣進項稅額之差，是否降低取決于可抵扣的進項稅額的大小，對于不同規模、不同發展階段的餐飲企業而言，稅負的增減效用不同。

（二）“營改增”對稅務管理的影響

“營改增”之前，餐飲企業并不重視發票，企業的各項往來憑證也比較混亂。“營改增”之后，餐飲企業一般納稅人為降低稅負，獲得更多的可抵扣進項稅額，十分重視對增值稅專用發票的獲得和管理。比如占餐飲企業成本比重較大的材料，在購進時會減少向個體經營者、小規模納稅人購貨，而選擇以一般納稅人為供應商。這是因為，一般情況下，已辦理稅務登記的個體經營者、小規模納稅人無法自行開具增值稅專用發票，或可以通過稅務機關代開但是成本較高，從一般納稅人購貨可獲得更多的可抵扣進項稅額。而且，在購進農產品時，從農場和商貿企業購進，其進項稅額也是不同的。如果從農場購進的10萬元的農產品，依據取得的農產品銷售發票或收購發票按現行10%的扣除率計算，則可抵扣進項稅額為10×10%=1萬元。而從商貿企業購進10萬元的農產品，商貿企業作為增值稅鏈條上的第二環，在購進農產品時已繳納增值稅，則此時可抵扣進項稅額為10/（1+10%）×10%=0.91萬元。由此可見，從農產品商貿企業購進農產品比從農場購進少抵扣0.09萬元的進項稅。

（三）“營改增”對財務工作的影響

“營改增”之后，餐飲企業從原先開具普通發票轉變為開具增值稅普通發票，企業發票管理意識逐步加強，再加上金稅三期系統的監控，增值稅發票開具與取得越來越規范，減少偷逃稅、虛開發票的現象。隨之而來的是餐飲業財務工作的規范化和復雜化。一方面，財務人員的稅務申報工作發生重大變化，小規模納稅人的增值稅申報程序相對簡單，而一般納稅人增值稅申報程序較為繁瑣，需要經過抄稅、報稅兩個階段。抄稅是將當月所開發票全部計入發票IC卡，報稅務部門讀入他們的服務器，然后進行網上申報，即報稅。對于本月取得的增值稅專用發票，還需要認證后才能夠抵扣。另一方面，財務人員的核算工作也發生變化，對進項稅、銷項稅的核算加大了財務人員的工作量，使用的科目、計稅依據等都發生調整，需要財務人員不斷更新知識，按準則規定完成核算工作。

三、“營改增”后對餐飲企業經營管理的建議

面對“營改增”后帶來的諸多影響，餐飲企業在以后的經營管理中，要順勢而為，從以下三個方面進行改進：

（一）合理規劃納稅人身份

“營改增”后，小規模納稅人稅率為3%，稅負明顯下降，而一般納稅人稅率為6%，其稅負的增減與其可抵扣進項稅額密切相關，如果能取得較多的可抵扣進項稅額超過兩者稅率差異帶來的稅負差額時，一般納稅人繳納的稅額反而更低。對于餐飲企業而言，購買材料、人工成本、房屋租賃、設備購置等是其主要的成本支出，而這些支出能否取得增值稅專用發票對餐飲企業的稅負影響重大。另外，企業所處不同的生命周期也會影響進項稅額的大小。餐飲企業應綜合考量自身的經營規模和發票獲得情況后，合理規劃納稅人身份，選取有利于自身發展的策略。

（二）增加可抵扣進項稅額

“營改增”后，餐飲企業中的一般納稅人應充分做好稅收籌劃，采用多種途徑，增加可抵扣進項稅額。可以從以下四個方面進行：1.在進貨渠道選擇上，優先考慮將一般納稅人作為供應商，以取得增值稅專用發票。2.在進貨材料選擇上，在綜合考慮增值稅進項稅額與成本之后，決定購買初級農產品還是已加工產品，已加工的產品雖價格高于初級農產品，但是其適用稅率為16%，可抵扣進項稅額較高。3.在提供服務的內部結構上，可以將非核心業務進行外包，比如衛生保潔類、安保類、洗滌作業類、水電安裝維修類，一方面有利于專業化分工，提升服務質量；另一方面，通過服務外包可獲得可抵扣進項稅額。當然，是否采用外包主要考慮是否可提升企業利潤。4.從提高智能化、機械化程度著手，運用網絡技術、人工智能等代替人工，比如手機APP點餐、送餐機器人等等，在降低人工成本的同時，也獲得可抵扣進項稅額。

（三）提升人員素質

“營改增”后，對餐飲企業財務人員以及其他人員提出了更高要求。一方面，隨著新稅務政策的出臺，財務人員應及時掌握新的稅務政策內容，解讀政策要點，幫助企業合理進行稅收籌劃。對增值稅抵扣要求有深入認識，掌握可抵扣業務類型、抵扣時間、抵扣資料等相關規定，依據認定的增值稅專用發票進行進項稅額的抵扣，并對增值稅開具過程中應遵循的要求有明確認識并嚴格依據要求執行。另一方面，要強化財務人員以及企業內部其他人員的發票管理意識，如采購人員在采購過程中應盡可能取得增值稅專用發票并及時傳遞給財務人員，形成從取得發票、報賬、審核、認證傳遞、保管的固定化、規范化流程；銷售人員應根據“營改增”后的政策變化提前做好定價規劃；在招聘人員方面，應當結合企業需求，招聘殘疾人或退役士兵，符合要求即可享受特定的稅收優惠政策。

參考文獻：

[1]曹志鵬，唐春花.餐飲業“營改增”后的影響及對策研究[J].會計之友，2016，14：：114-115.

[2]所俊妤.營改增對我國餐飲業的影響研究——以 X 公司為例[D].青島：青島大學，2017，35-38.

[3]張微巍.“營改增”對餐飲業小企業盈利能力的影響[D].北京：首都經濟貿易大學，2017，08-10.

作者簡介：

李茹（1991—），女，漢族，山西絳縣人，管理學碩士，助教，研究方向：會計。