科學事業單位實施新政府會計制度的思考

□（中國科學院地球化學研究所 貴州貴陽550000）

一、新政府會計制度主要變化

2019年1月1日施行的新政府會計制度實行“收付實現制和權責發生制的雙核算基礎、預算會計和財務會計的雙核算功能、決算報告和財務報告雙報告”。新制度的適用范圍不再區分行政、事業和行政事業單位，也不再按行業實行不同的會計制度，基本統一了各類政府會計主體的會計科目、核算內容和報表，各行業按照財政部陸續印發的銜接規定跟進執行新制度。

事業單位引入權責發生制將帶來一系列變化，例如，應收賬款和收入按照業務進展和合同條款進行確認；新增應收股利的確認；引入權益法核算對外投資；新增預提和待攤費用；“實提”固定資產折舊費用等。新制度的核算功能顯而易見更強大，許多以往在行政事業單位不曾涉及的業務核算方法在2019年會陸續呈現，基層財務人員要對預算會計和財務會計盡快掌握；財務部門前期科目轉換的準備工作也非常多，新制度實施后核算工作量也將增加。

隨著國家對科技和科學研究領域投入的持續增加，以中科院為例，系統內各研究單位的體量呈不斷上升趨勢。在以往的收付實現制核算方式下，單位的資產、債務和成本管理都有不規范之處。在債權債務管理方面，存在長期掛賬不及時清理和掛賬亂多頭掛賬的現象；固定資產管理現狀也不容樂觀，如早期的小額辦公設備購買不入賬導致存在賬外資產，固定資產核銷手續不健全導致賬面與實際有差異，固定資產采購成本錯誤列支成材料費用導致出現虛假盤盈現象等；資產管理基礎薄弱和財務核算不規范導致開展績效評價等工作缺乏必要的數據支撐；單位的成本費用分攤也更是因為分攤方法欠科學導致聚集了很多內部矛盾。新政府會計制度的實施，能更全面清晰地反映財務信息和預算執行情況，加強資產負債管理。

二、新政府會計制度改革對科學事業單位的影響

（一）新政府會計制度的實施將有利于規范財務基礎核算，從而提高單位會計信息質量。科學事業單位中，基層單位的會計信息使用者有單位內部管理層人員、內外部審計人員、上級管理機構及其他信息使用者，財務核算功能越趨于完善，財務信息將更好地服務這些信息使用者做出有利于單位發展的決策和判斷。

（二）新政府會計制度的實施對推進科學事業單位全成本核算是鋪墊和過渡。在事業單位改革之前，成本核算的目的是為了弄清內部成本，便于制定部分收費項目的標準。新制度引入權責發生制，使得財務管理模式越來越貼近企業模式，隨著事業單位改革的推進，單位要謀發展就要有充足的物質基礎去“引、用、育、留”人才，促使對規范化的財務成本管理產生了更大的需求。新制度的推行有利于單位摸清家底，理清債權債務，有利于了解資金的使用和流向及開展績效評價；同時也滿足單位對加強財務預算和資金使用監管等方面的要求，契合了當下事業單位實現財務管理目標的需要，也為實現更加精細化的成本核算目標打下基礎。

（三）新政府會計制度的實施有利于提高單位風險防控水平。科學事業單位的風險主要體現在科研項目資金使用上的真實性和合法性，結合國家深化科研經費“放管服”改革和強化相關部門日常監管責任、法人主體責任和信用管理等制度改革，推行更全面更客觀的財務核算體系能有效降低財務風險。畢竟各項審計如經濟責任審計、科研經費結題審計均屬于事后監督，新政府會計制度雙核算體系下的監督屬于關口前移的事前和事中監督，能更好地防范財務風險。

（四）增強財務信息透明度有利于推進內部審計實施，降低內部舞弊可能性。會計制度改革能逐步提升政府財務信息披露程度，由下頁表1可以看出，內部審計工作成效某種程度上依賴于財務信息披露程度，隨著政府對外披露財務信息透明度逐漸增強及內部審計機制逐步完善，內部審計類型及覆蓋領域在逐步擴展。單位內部財務信息的透明度越高，越有利于審計工作領域拓展和質量提升，能促進揭露違法違紀問題，助力反腐倡廉建設。

三、面對改革的具體應對措施

（一）單位領導層面。為更好地貫徹實施新政府會計制度，單位應該加強頂層規劃，及早部署有關工作；應聯動相關處室，宣傳和貫徹新制度，提前做好培訓工作，尤其是對財務人員相關理論和實務的培訓；應抓緊開發調試與新制度相匹配的會計信息系統，并充分利用人工智能等手段輔助完成基礎核算工作，借勢將單位會計信息化基礎設施調整升級；要前瞻布局，積極參與科學事業行業相關補充規定的政策研究，積極解決眼前的財務難題。

政府財務信息披露程度、內部審計機制建立情況表1 及內部審計涉及領域變遷三者關系

（二）以財務部門為主導的應對措施。單位財務部門應于2019年1月1日前完成資產負債等清理和核查，做好新舊制度銜接前的準備工作，以期實現數據的準確轉換。主要工作涵蓋資產清查、往來款壞賬分析等，具體如下：

1.開展資產清查工作。單位要全面開展固定資產、無形資產、庫存物資等資產的清查工作，及時調整賬實差異。同時也是為實施新制度準確計提折舊費用、攤銷費用提供基礎。例如折舊，現有事業單位會計制度計提折舊屬于“虛提”折舊，并未實際增加相應費用，新政府會計制度要求計提折舊，折舊費用由相應收益對象承擔。因此財務部門必須聯合資產管理部門做好資產清查工作。

2.清理分析往來款項。財務部門要提前清理應收賬款和其他應收款，進行賬齡分析或個別認定，分析是否存在壞賬、壞賬金額有多少，為準確計提壞賬準備提供基礎。同時，財務部門需持續定期進行往來款分析。從內部控制的角度考慮，還需建立來往的客戶和供應商信息平臺，以有效規避壞賬風險和業務糾紛。

3.對預付款項和應付款項進行清理并登記臺賬。合同業務簽署部門、合同業務歸口管理部門要清晰各自責任，分工協作，建立合同管理制度。合同量大的單位要配備合同管理信息系統，對合同執行情況及預付合同款、應付質保金建立臺賬，并定期與財務掛賬金額核對。

4.清理基建會計賬務。新制度擴大了事業單位資產負債表的核算范圍，涵蓋了基建會計核算內容，要求對基建投資的成本在在建工程科目統一核算，不另設基建專賬。單位應根據原有基建專賬的科目余額分類填入新設置的行政賬各科目的期初余額，并按項目作輔助核算。

5.財務部門人員分工需提前調整，盡早進入角色。新的政府會計制度推行雙核算體系，勢必打破原有工作分工，財務部門應提前進入角色，熟悉新制度下的記賬方式，掌握新科目的核算內容。

四、新舊制度銜接中的難點及建議

（一）折舊計提方式改變導致折舊費用承擔主體認定成為難題。現行制度下計提折舊直接借記 “非流動資產基金——固定資產”科目，新制度要求折舊費用借記“業務活動費用/單位管理費用”科目，新舊制度的轉換產生一個難點，即折舊費用的承擔主體是誰。科學事業單位固定資產中有較多專用儀器設備，是課題組開展科學研究活動而采購，設備投入使用時按現行核算方式已列支進入該課題 “科研成本——設備購置費”，這也與課題任務書中的費用預算口徑和預算批復內容一致。各課題組采購的專用設備如若按新制度計提折舊，承擔主體將依然是該課題，導致重復列支。新制度施行或將推動科學事業單位對儀器設備管理方式的變革，開始計提折舊會引起既有核算方式發生變化，建議科學事業單位能結合單位實際情況，對課題組采購的專用設備集中管理，改變采購完成時一次進入科研成本的做法，根據實際有效的使用年限將設備折舊額攤入該課題組的科研成本。該思路能解決上述問題，缺點是未兼顧會計核算的效率。

（二）關于無形資產初始價值認定及投資評估增值額的認定處理問題。科學事業單位的無形資產有較多是在國家支持的科研項目中產生，初始成本很小往往忽略不計，這類無形資產在對外投資中取得了對外單位的長期股權投資，評估增值金額往往較大，按新制度規定：以未入賬的無形資產取得長期股權投資評估增值部分計入“其他收入”，處置時計入“資產處置費用”，處置資金收入上繳財政。如果按照市場評估結果將導致增值較高，而其投資風險受各種不確定因素影響，假如將增值額計入“其他收入”會對當期財務信息造成較大影響。因此建議將其評估增值額看作無形資產盤盈來處理，計入“以前年度盈余調整”，不計當期收入。