農民合作社會計工作組織規范化標準設定

龔佃強 高冠濤 沈凌言

會計工作組織是農民專業合作社(下簡稱“合作社”)財務管理工作的重要環節。目前，各地對此執行或參照的政策主要是《農民專業合作社法》《農民專業合作社財務會計制度》和《會計基礎工作規范》，以及少數地方政府或相關部門制定的細則或辦法。本文擬就合作社會計工作組織規范化標準設定問題作一粗淺探討。

一、合作社財務會計工作組織規范化存在的問題

合作社財務會計工作組織規范化是整個財務管理規范化建設的主要構成部分，但從當前情況看，其各項內容構成中都或多或少存在著一些問題。

（一）財務管理機構組織建設方面的問題

大部分合作社財務管理機構組織建設雖然都符合基本的財務管理規范要求，但在具體的設施、人員及接受的監督主體等配套環節上，仍存在差異。一是辦公場地不獨立。有的合作社財務辦公場地與綜合辦公場地連體使用，日常的綜合管理事務與財務管理核算業務活動相互干擾影響，財務信息資料保護存在安全隱患。二是辦公設施差異大。成立時間早、經營實力強、發展氛圍好的合作社，配備的桌椅櫥柜、微機等硬件設施一般較好，工作效率保障程度較高。經營條件一般的，辦公設施則相對滯后，個別的甚至還處于傳統手工記賬核算階段。三是財務人員配備缺失。個別合作社僅聘請兼職人員編制填報稅務報表，沒有配備專職會計和出納，日常財務會計核算組織工作處于真空狀態。四是接受會計業務管理與指導監督狀態分散。多數合作社單獨接受農業或財政部門的監督，少數則接受農業和財政兩部門的共同監督。還有的合作社還接受著金融、地稅、農機、審計等相關部門的單項業務指導與監督。這些狀態導致合作社組織財務活動與處理財務關系的目標、模式、流程、方法、口徑等難于統一，取得的核算效果縮小，信息數據作用降低。五是承擔完成的職責簡單。大多數只完成了日常的基礎事項登記、簡單的憑證整理編制、初步的記賬算賬，沒有進一步地開展財務規劃、決策、控制、分析、完善機制制度規范等深層次與創新性的財務管理規范化工作。

（二）財會隊伍建設管理方面的問題

目前主要的問題是：一是專業基礎差。大部分財會人員雖然都是大專以上的財務管理專業，但其中多數來自于職業學院財會專業，這類人員有一定的財務技能操作能力，但相對缺乏綜合組織處理財務會計業務工作的專業能力，思路限制性明顯。二是合作社財會工作時間短。80%以上的會計人員從事合作社財會工作年限在5年以下，對現行國家統一的農民合作社財務會計制度中一系列基本的規范要求，掌握理解與執行操作不到位。三是年齡偏大。30歲以上會計人員達到60%以上，這些人在合作社經濟合作組織中，會隨著未來業務的逐步增多而承擔能力降低和效率低下。同時，隨著電商對接業務、網絡支付結算業務和內部電算化平臺業務的不斷增加，現代會計電算化理論及方式方法，正在全面滲透著合作社財務管理的各個方面，相對年輕人員而言，會出現越來越多的接受能力低、業務反應慢、事業心態明顯退卻、自行抑制興趣熱情的負面影響。四是來源渠道多。有從原企業公司離職離崗職工中聘請的，有直接從大中專畢業生中招聘的，有原村、組集體組織會計轉入的，有民營企業公司財務人員兼職的，有政府勞務市場招聘的，有中間人推薦的，還有的是合作社管理人員兼職兼任的，等等。因引進使用的模式機制不同、原來的財務崗位業務內容不同、執行的行業制度不同、單位管理目標要求不同、所處的財務環境不同，而在實際組織開展的財務活動中，保持了各有差異的慣性行為，導致合作社財務規范化完善進程緩慢。五是隊伍穩定性狀況相對較差。導致合作社財務管理運行在提高財務質量水平、開展內部審計、組織財務分析、完善制度建設以及規范檔案管理等所有實際操作上，波動起伏，不能保障預期的財務目標實現。

（三）財務管理制度建設方面的問題

多數合作社存在的實際問題主要有：一是制度不健全。能全面建立各項財務制度的合作社比例很小，大部分只建立了其中的幾項制度。特別是法律法規要求貨幣資金、固定資產、債權債務等業務事項審批、辦理、保管的多項內部會計控制制度，沒有嚴格完整地建立起來，沒有形成完整的內部財務管理制度體系。二是內容條款簡單。內容不實際、不完整，標準不具體、不明確，格式不規范、不統一，表述不嚴謹、不縝密，修訂不及時、不完善，沒有統一上墻，裝訂成冊并全面納入財務檔案加強保管。三是實用操作性差。多是借鑒外部的模板定制形成，沒有切實結合自身財務運行特點和目標管理需要，充分討論定立出具體的相關財務事項的計算確認方法、處置辦理流程、利益關系處理界限、相應財務責任認定追究要求和適用自身實際需要的完整性財務行為規范。在具體執行使用中，無法清晰地對照確認。四是制定程序缺失。多數財務管理制度主要由負責人或財務人員起草定稿，沒有經過統一的起草、討論、公示、定稿程序，致使廣大成員和業務當事人員不知曉、不了解，更談不上如何遵守和執行。甚至在具體執行中不認可和不同意，導致制度落實執行尷尬。五是財務制度形式化。沒有檢查督促，沒有評比考核，沒有對比分析，沒有責任處罰。

（四）財務會計制度執行落實方面的問題

目前，各合作社在執行落實國家既定的行業財務會計制度中，普遍存在著不到位、不完善、不嚴格、不扎實等問題。一是整體執行不到位。2007年9月，財政部根據《農民合作社法》和《會計法》，制定公布了《農民合作社財務會計制度(試行)》，這是針對合作社財務會計業務特點和財務管理發展需要專門制定的全國統一的行業會計制度，要求于2018年1月1日實施。但到目前能夠基本執行該制度的只有不到三分之一，完全執行到位的更少，其他的則自行執行了《中小企業會計制度》和不固定的行業制度。二是在組織財務活動環節中執行不規范。在全國統一的財務會計制度規范的執行落實中，各合作社之間或一個合作社內部存在著很多的差異，落實重點偏頗，執行的內容要求不全面。在能夠基本執行合作社統一財務會計制度的合作社中，主要考慮了賬簿與會計科目的設置使用，如票據使用、檔案管理、會計報表與財務狀況分析等。這一狀況導致人們對財務活動業務輕視淡漠。三是在處理財務關系環節中執行不規范。為處理好各項財務利益關系，特別是年度盈余返還與剩余盈余分配等核心的財務利益關系，國家法律要求合作社應做好大量的基礎財務處置工作，包括設置公積金登記簿、成員交易量登記簿、成員出資登記簿、財政直補與外部捐助登記簿等。以這些基礎登記簿記錄成員與合作社所發生經濟利益關系的原始狀況，為合理處理具體的財務利益提供依據。當前的主要問題是，對這些登記簿的設置不完整，格式不統一，使用不連續，大部分登記簿都處于設置空白狀態。這種狀況無法保證合作社后續的利益計算正確，致使進一步安排處理的各種財務關系問題增多，難度增大，財務風險提高。四是成員賬戶管理使用簡單。合作社與其他法人組織的另一個區別特點是為每個成員設立成員賬戶，用以反映合作社內部嚴謹的利益核算機制，明確成員的財務責任界限，界定成員的法定權益。目前的主要問題是設置比例低，內容項目登記記錄不及時、不完整，指標數據計算不嚴格、存在名義設置現象，年度結轉工作不規范等。成員賬戶管理使用狀況，導致合作社不能有效發揮其在促進基礎管理、調處財務責任糾紛、體現法律執行完整性等方面的實際作用。

（五）財務會計報告方面的問題

《農民專業合作社法》及《合作社財務會計制度》要求合作社，應及時、準確、完整地編制財務報告，并定期向設立登記機關、農業行政主管(農村經營管理)機關和有關業務聯系機關逐級報送，向成員大會報告。目前狀況是：大部分合作社沒有編制整套或者一直未編制過財務會計報表，沒有及時分析自身的整體財務狀況，沒有注重從財務運行中決策經營，發現問題，總結經驗。這些狀況反映出，一方面合作社與上級主管部門之間尚未形成明確、固定、及時、主動的報告聯系機制，財務報告渠道不暢通，內容不系統，作用不完整，方式方法不統一。另一方面，不能為政府、業務監督與指導部門和相關單位，提供及時、全面、真實、具體、有效的財務信息數據，影響了政府部門在指導、扶持與服務合作社發展建設中的決策判斷。同時，在市場交易活動中還會因提供或發布的財務信息不實、不準、不完整、不對稱，而失去諸多重要的商業機遇，從而潛在地影響著合作社財務管理誠信力、發展實力和整體規范層次的提升。

（六）民主理財與財務公開方面的問題

民主理財與財務公開是民主管理在合作社財務管理中的具體體現，是保障廣大成員在財務管理組織運行中，行使參與權、知情權、決策權、監督權等各項基本民主權利的重要手段。但目前多數合作社沒有在章程或專項制度中明確民主理財工作要求并建立完善的流程，沒有成立理財機構并定期開展民主理財工作，沒有全面完整地進行財務公開。從合作社財務管理長遠發展看，這種狀況：一是導致入社成員無法實施在財務管理方面的基本民主權利，淡化了成員與合作社合作經營的緊密程度，使法定的民主管理原則不能全面落實到位。二是隨著合作社經濟實力及財務成果的發展壯大，成員對行使各項民主權利的迫切性越來越高，在一定時期內會逐漸隱藏積累成員與合作社在財務權利保護和利益關系處理中的各種矛盾。三是會因財務關系與財務活動狀況不公開或公開不及時，不能充分挖掘廣大成員在參與財務管理中所具有的潛在智慧與財務技能。

三、合作社會計組織工作薄弱的原因分析

以上各種問題的產生原因來自多方面，但最為明顯的是以下幾項因素影響所致。

（一）合作社對財務會計工作組織認識與重視程度影響

多數合作社都沒有把財務管理認真地列入工作議程，提升至應有的高度加以重視，業務位置和主觀態度較為混沌模糊，實際行為規范明顯缺失，從而導致了對會計工作組織的不重視。一是合作社負責人重視不夠。在合作社負責人大部分是當初的農村專業(種糧)大戶、家庭農場、農產品經紀人在發起設立合作社后當選的。受原來企業性經營或家庭式經營觀念影響，這部分負責人多數仍以資本合作、效率優先的慣性思維模式，理解和對待合作社的發展建設，注重的主要是眼前利益或某些局部利益的目標追逐，缺少長遠合作經營與發展利益的謀求目標，從而排斥了合作社運行機制下加強規范組織會計工作的作用。另一部分是由一般農戶在自發組織設立合作社后當選的，其大多數人文化程度偏低，對會計工作的理解認識能力不高，忽視了合作社會計工作規范在當前合作與未來持續發展中的必要性功能作用。二是合作社財會人員對會計工作組織認識不足。加上入職來源差異、從業年限差異、管理要求差異、未來打算差異等各種差異因素的綜合影響，導致履職行為普遍隨意、業務境界狹窄、職業水準與層次追求較低，導致會計工作組織動力不足，使各項法定的機制與制度規范不能直接執行落實到位。三是合作社成員關注不夠。廣大成員對合作社財務會計理論知識相對欠缺，缺乏基本的財務認知感知能力和長遠性、風險性、超前性的分析識別能力，進而缺乏對財務會計機構設立、制度建設、設備及人員配備等一系列實踐要求的必要性認識。這些狀況導致大多數成員對合作社會計工作如何組織不關注，內部督促力度不足。

（二）政府指導監管與支持督促影響

各地在宣傳貫徹《農民專業合作社法》《合作社財務會計制度》時，對合作社這類市場經營主體形式在法規政策中的具體設計安排，宣傳的不夠全面細致和具體深入，宣傳效應不明顯，沒有形成家喻戶曉、人人明白的優勢氛圍。另外，各級通常注重多是成員規模擴展、宏觀機制建設、上級扶持爭取、超前發展宣傳等方面的問題，在具體的會計工作組織方面考慮較少。

（三）設立動機目的影響

國家法律規定了合作社“民辦、民管、民收益”的基本發展原則，注冊登記門檻較低，政府及相關部門只有指導扶持與引導服務的法定職責，沒有約束或限制其健康發展的權利。這種法律設計氛圍決定了農民或其他發起人員，在設立合作社動機目的中具有了廣泛多向的選擇性。成立合作社的主要目的是為在有機會時能爭取到國家財政資金的扶持援助，獲得一筆單純的經濟利益補助，對合作社這類互助性經濟組織沒有基本的框架概念和完整的認識。在他們的意識和思路中，合作社的機制體系、業務特征、社會功能、發展意義和會計工作組織等，都成了不必考慮的概念。這些合作社雖然比例不大，但對會計工作組織卻產生了很多消極影響。

（四）合作社初期發展階段的特征影響

除個別基礎條件比較好的合作社(如省級以上示范社)，在發展管理上有一定的規范氛圍之外，其他合作社在整體上還是處在早期發展階段。經濟底子差，發展基礎薄弱，穩定規范程度低、經營運行活力以及生產管理能力等都相對較低。對財務會計機構設置、設備配置、人員力量配備要求都處于低水平和低層次狀態，容易忽視實際會計工作組織開展的完整規范，甚至保留空白。

四、合作社會計工作組織規范標準的設定

以上各類問題及其原因的存在，說明目前合作社會計工作組織規范化建設，在多層面多環節還面臨著較多的現實困難，但關鍵的環節在于設定完整系統的規范化標準，只有有了這些規范化標準，一切實際性操作才能有序進行。

（一）設定基礎會計工作組織規范化標準

一是合作社應當依法自覺接受國家及各級財政主管部門對會計工作的管理監督，依法自覺接受國家及各級農業行政主管部門對會計工作的指導監督；二是合作社應當根據全國《農民專業合作社財務會計制度(試行)》規定和自身會計業務需要，設置專門的財務會計組織機構，配備具有專業技術資格的會計、出納等財會人員，組織處理日常會計業務核算和財務年度決算；三是不具備條件的，可以按照民主、自愿的原則，先委托具有相應資質的會計服務機構或當地農村經營管理部門代理記賬、核算或者聘任兼職會計。自身發展基礎提高后，再相應設立健全完善的財務會計組織機構；四是農民合作社應當根據實際條件置備相應的財務會計工具設備，購置必要的會計電算化處理軟件程序，保證自身財務會計業務組織處理的效率與質量。

（二）設定會計核算工作組織規范化標準

一是合作社應根據中國人民銀行《銀行賬戶管理辦法》等相關規定，在金融部門開設獨立的銀行結算賬戶，按照國務院《現金管理條例暫行規定》組織現金業務的收支、繳存，進行非現金轉賬結算；二是合作社應當根據全國《農民專業合作社財務會計制度(試行)》等規定，統一設置和使用總賬會計科目以及部分明細科目，根據自身管理需要和經營特點，設置使用相關的明細科目。規范設置登記總賬賬簿、明細賬簿，以及相關的日記賬和核算登記簿；三是合作社應當編制完整的會計報表，根據自身管理需要和經營特點，設置使用相關的明細報表；合作社應準確、及時、完整地編制統計及會計報表，認真分析撰寫財務狀況說明書。定期向原登記機關、當地政府及農業行政主管部門和有關單位報送；四是農民合作社應當采取各種相應的會計核算方法，按時進行每個會計年度的會計業務核算工作，具體包括各項資產業務核算、各項負債業務核算、各項所有者權益業務核算、各項經營收支業務核算、生產成本核算以及盈余返還和剩余盈余分配業務核算；五是合作社應當根據會計核算資料及相關業務資料數據進行財務評價分析，具體包括經營收支分析、財務狀況分析、財經法規與財務制度執行貫徹情況分析等。對自身財務運行狀況、財務運營能力和財務成果作出實際的評價，找出問題原因，為財務預測和決策提供客觀依據。

（三）設定財務管理制度建立完善規范化標準

合作社應根據有關法律法規規定并結合自身管理需要，建立健全各項實用的財務管理制度?；局贫润w系包括：資產經營制度；資金管理制度；財務收支審批制度；公積金量化制度；公積金彌補虧損制度；公積金轉增股金制度；財政扶持扶貧資金資產使用管理制度；成員交易量計算確認制度；成員賬戶建立登記制度；財務檔案管理制度。各項制度應當內容具體、要求明確、標準界限清晰、便于理解遵循、便于操作落實。隨著法規制度及自身發展變化，及時調整、補充和完善原有制度。

（四）設定會計業務處理電算化規范標準

一是在章程中明確實行財務會計電算化的前提條件，包括成員出資規模、成員交易量種類及規模、財務收支規模、資金周轉及現金流量狀況、銀行結算方式等；二是按照業務主管部門要求和自身會計核算需要，選擇引用、購買或自行研發財務程序軟件；三是做好基礎數據登記錄入與手工記賬結果的核對銜接工作；四是建立財務信息數據庫與財務核算電子檔案室，實行電算化檔案管理；五是安排專業技術力量建設使用和維護財務會計電算化平臺系統，做好與外部財務會計信息平臺系統的嵌入連接工作。

（五）設定民主理財與財務公開規范化標準

一是以保障成員的基本民主權利為宗旨，以成員關心或成員切身利益問題解決為底線，參照原農業部、原監察部《農村集體經濟組織財務公開規定》規范要求，實行民主理財與財務公開工作定期化、制度化，全面實行財務管理民主監督；二是在章程中明確監事會為財務公開領導監督主體，具體規定財務公開的內容、方式、程序、原則等財務公開工作事宜；三是區分重大、重要事項和日常財務收支分配事項，通過召開成員大會、在合作社辦公地點張榜等方式，分別向成員公開實際發生的財務事項；四是根據本社成員的文化基礎和民俗鄉情，確定公開內容的詳簡表述程度和公開榜次；五是搜集匯總反饋意見，整理分析問題及原因，提交理事會、成員大會等討論整改；六是制取形成財務公開，保存財務公開底稿及配套影(音)像資料，建立形成完整的民主理財與財務公開檔案。

（六）設定會計檔案管理工作規范化標準

一是把會計檔案管理與各項基礎管理工作同步推進，經營規模大、發展基礎較好的，應安排專人專職負責日常檔案管理；二是對發展建設中直接形成的有保存價值的各種文字、圖表、音像等不同形式的資料記錄，按檔案形成來源或檔案內容劃分為不同類別，按形成的時間順序予以保存；三是建立檔案登記簿管理制度，制定檔案管理流程，實行檔案存檔、調閱、銷毀等各程序環節上的批準登記和管理責任追究制度；四是在條件具備后，應及時建立電子檔案室，實行電算化檔案管理。