談談企業轉制中的內部審計作用

施建璋

進入21世紀初，浙江省的部分地區率先進行了企業制度的改革，有些地方進行了企業轉換經營機制。當時有些鄉鎮為了盡快推動這項工作，在改制初期，先由鄉鎮工辦對轉制企業進行清產核資，然后請會計師事務所對轉制企業資產，負債、所有者權益進行評估。再定向出讓給該轉制企業的廠長或經理，這在當時引起了不少的反響，被民間稱之為暗箱操作。隨著企業轉制工作由點到面鋪開，社會上反響也越來越大，越來越多，主要針對少數企業在轉制過程是零資產甚至是負資產轉讓，也就是說原廠長或經理根本不用掏出一分錢，就得到了企業的所有權，甚至于對于負資產的企業，政府還拿出其它資產補償給原廠長，這讓許多人都無法理解。當時，民間戲稱這是新的“三光”政策，即“敗光，賣光，送光”。所謂“敗光”是指原本好端端的贏利企業，先做成無利潤的虧損企業，這樣就列入了轉制企業，并且成了零資產、負資產的企業。所謂“賣光”，就是不留一家地方國有企業和集體企業，全部轉成民營企業。所謂“送光”，其實企業根本沒有拿出錢來給政府，事實上這些企業是被領導送掉的。這樣做不僅在機關內部出現反響，而且在社會上也引起了反響。但是在當時，因形勢需要國家審計機關不可能介入。而國家檢察機關更不可能介入到企業轉制環節中去。所以，當時呼聲比較高的就是要求鄉鎮內審組織介入到企業轉制工作中去。而鄉鎮內部審計組織比國家審計機構更加了解轉制企業內部情況。但鄉鎮內部審計又在鄉鎮領導下，在能不能介入進去，首先得經鄉鎮領導同意，否則是無法開展工作的。

一、企業轉制工作

近年來，我縣所有鄉鎮和部門以及上規模企業建立了內部審計機構，有了一支專職或兼職的審計隊伍，在經濟建設中發揮著重要作用。有些鄉鎮和部門審計業務開展比較廣泛，有經濟效益審計、財務收支審計、離任經濟責任審計及其他專項性審計，如救濟金發放專項審計、招待費用支出專項審計、土地整理專項審計等等，涉及領域有企事業單位和行政村。通過審計，已有多起違法行為受到查處，被追究相應責任，有開除黨籍的，有行政處分的、也有被追究刑事責任的，審計成果比較明顯，同時，內審機構作為鄉鎮或部門自我約束和完善的重要組成部分，所起到的作用越來越受到人們的重視和關注，審計工作雖不直接參與資金的運作和重大事項的談判，但可以通過各種方式和途徑正確引導或影響決策層的判斷力，最終起到影響經濟效益成果的實現。因此，應充分發揮內部審計在經濟建設中的作用十分重要。

對于內部審計在本部門經濟運作和管理中所起到作用，越來越得到決策層的重視和支持。但在企業轉資過程中如何發揮內部審計作用卻沒有得到相應重視，甚至有的鄉鎮壓根兒沒有考慮到需要內部審計機構來參與企業的轉制工作。一般情況下，轉制工作往往只考慮清產核資和資產評估工作，多數由會計師事務所來操作，對于轉制企業的前續和后續審計工作并沒有引起足夠重視，從實際操作來看，這種現象客觀存在，而且還比較嚴重。例如有些鄉鎮在企業轉制中暴露出來的問題令人擔憂。在清產核資中往往由自己人或能為其考慮的單位和個人進行操作，大量資產在資產評估前采取不正常核銷，無法進入下道環節評估，加上會計師事務所受利益驅動或人員、成本核算上的考慮，評估工作精力難以到位，大量國有資產和集體資產流失在所難免。由于沒有審計機構的參與，這些問題難以察覺，無法糾正。

例如：某縣200*年在推行產權制度改革的時候，組建了縣及鄉鎮的產權制度改革領導小組，負責本縣及本鄉鎮所屬企業的轉制工作，從清產核資，資產評估、制定政策、明晰產權、量化股份，整個過程操作程序上看似規范，但結果是，一家企業在轉制以前是全縣重點骨干企業，獲得過不少榮譽，經營期間廠長得到不少精神與物質獎勵；而轉制時，該企業資產評估結果出現凈資產嚴重負數，最后又以零資產轉讓給現任企業廠長，出現這樣結果，群眾反響很大，議論很多。大家都說，如果清產核資、資產評估出來的數據正確，那么。以前該企業上報的財務報表所反映的利潤就有假，那么，廠長就是弄虛作假不僅不應該獎勵，現在還應該追究其相應責任，更不應該將企業交給他管理，讓他控股。如果原來上報的財務數據正確，那么，現在的清產核資、出具的資產評估報告就有問題，同樣應該追究當事人的責任，兩者必居其一。這是群眾普遍看法。由于沒有審計機構參與審計，也就無法取得直接證據證明到底是那個環節出了嚴重問題。因此，群眾只有意見而沒有辦法直接向上反映問題。可笑的是，就是這家企業在幾個月后的招商引資中，引進了杭州一家企業參股，經杭州一家會計師事務所審計和資產評估，其凈資產達2000多萬元。出現這樣反復無常的結果，使人難以理解，也難以相信前期的企業轉制工作的公正性、客觀性和合法性。當然出現這種截然不同的結果決非是一二家企業。

由于國家審計機構受到人力、物力和財力以及職能上的限制，難以直接參與鄉鎮或部門的企業轉制審計工作，而鄉鎮或部門內部審計機構又無法在沒有得到管理層同意的情況下，自做主張到轉制企業進行審計。這樣企業轉制時，形成了審計領域的盲區，實際上給那些心術不正的人鉆了空子，造成大量國家與集體資產流失。顯而易見，在企業轉制過程中內審工作組的介入十分重要。

二、企業轉制中的內審作用

（一）保障作用

主要是通過對轉制企業資產質量審計和生產經營情況是否正常進行審計監督，達到對轉制過程中出現的偏離進行控制。對資產評估報告書中出現嚴重偏離原企業財務報表反映企業債權債務進行全面審計，監督轉制過程中有無嚴重違規行為，有無國有或集體資產流失，確保對轉制過程中的控制與監督，從而起到保障作用。

（二）促進作用

企業轉制涉及到方方面面工作和政策的落實，在具體操作過程中，難免會發生與實際經濟基礎活動不盡相同的情況，需要決策層及時掌握和采取相應措施與對策。這就需要內審機構通過審計監督及時發現和有針對性地向決策層提出意見和建議，使決策層及時采取有效措施來加以解決。

（三）評價作用

通過對轉制企業審計，可以及時反映和掌握轉制企業經營狀況和經營成果狀況。從而制定轉制方案和決定政策時，能夠充分考慮是否許可企業管理者參與轉制企業投標的資格。如在其經營期間出現負增長，且純屬個人行為，就應考慮取消其投標資格，防止資產流失，如經審計發現成績突出，應積極支持其參與公開的招投標。以確保企業持續、健康、穩步發展。

（四）預警作用

有了內審機構的參與，對于政府與部門來說等于多了一道內控制度，多了一道防線。有些領導為什么會犯這樣或那樣的錯誤，主要是缺少了應有的監督，導致個人權力過大，形成了有權不用過期作廢的錯誤觀點。有了內部審計的介入，對于具體操作人員來說等于多了一道防線，這樣相互之間有了監督，減少了違法違紀行為的發生，起到了警示作用，降低了風險。

三、審計風險的防范與控制

首先，由于轉制企業在轉制前期很大程度上受環境和人為因素影響，調節財務報表，設置假賬、瞞報資產情況時有發生，這對內審工作帶來很大風險。其次，由于受審計體制和審計人員素質的影響，審計風險客觀存在，所以，審計機構在做好被審計單位深入調查摸底的基礎上，加強對審計人員的素質培養。現就如何降低審計風險，提高防范和控制意識談幾點看法。

（一）加強審計從業人員的職業道德教育，提高內審隊伍的整體素質

建設一支高素質的審計隊伍是防范和控制審計風險的有力保障。通過對內審人員的素質教育，使他們能夠熟練掌握審計的基本知識、基本技能，正確運用國家的法律法規，提高內審人員的查證能力、協調能力和審計結果的表達能力，以適應不斷發展的新形勢的需要。

（二）加快審計法規制度的建設

國家、政府機構、內審協會應盡快完善行業準則、具體操作規范，以統一內審執業規范。同時，應吸收、借鑒國外的先進經驗，建立一整套制度，降低審計風險。

（三）理順內審機構管理體制

對于那些熱愛審計事業的內審人員來說，內審機構管理體制的理順直接關系到審計工作能否正常發揮、審計質量能否鞏固提高的問題。由于管理當局對審計工作的重視程度不同，所以，審計機構設置也不同。

1.有些鄉鎮或部門將審計機構設置在財務辦(或財務科)，由財務科負責安排對所屬單位進行審計，這樣一來，財務科既是被審計單位的管理者，又是被審計單位的監督者，一旦出了問題，不能正常反映，否則，就自己打自己的巴掌。

2.有些鄉鎮或部門將審計機構設置在政府辦(或行政辦)，由政府辦(或行政辦)負責對審計計劃制定和實施。這樣一來，審計辦與財務辦相對獨立設置，單獨辦公，在一定程度上比設在財務科有利于開展工作。但審計機構在很大程度上受決策者個人主觀意識的影響，特別是因決策層的變動，隨時隨地可變更審計機構的設置和人員的變動，嚴重阻礙了審計工作的健康發展。

因此，比較理想的做法是將內審機構的設置由上級政府部門統一確定，業務和人員配備上受上級審計部門的指導和監督，在人員調動上要經上級審計部門同意后，方可作適當調動。這樣可以糾正因個人行為而隨時變動審計機構和審計人員，確保審計人員相對穩定和審計質量得到保證，以促進審計事業的健康發展。