財務迎來“區塊鏈”時代

劉 彧

一、“區塊鏈”是什么？

通俗一點說，區塊鏈技術就指一種全民參與記賬的方式。所有的系統背后都有一個數據庫，你可以把數據庫看成是就是一個大賬本。那么誰來記這個賬本就變得很重要。目前就是誰的系統誰來記賬，如微信的賬本就是騰訊在記，淘寶的賬本就是阿里在記。但現在區塊鏈系統中，系統中的每個人都可以有機會參與記賬。在一定時間段內如果有任何數據變化，系統中每個人都可以來進行記賬，系統會評判這段時間內記賬最快最好的人，把他記錄的內容寫到賬本，并將這段時間內賬本內容發給系統內所有的其他人進行備份。這樣系統中的每個人都了一本完整的賬本。這種方式就稱它為區塊鏈技術。

近年來，伴隨著區塊鏈技術在全球范圍內的快速發展，中國在不同層面上都針對區塊鏈技術的開發和應用出臺了一系列的相關政策文件。區塊鏈一直是國務院格外關注的前沿領域。在相關文件中，區塊鏈被視為“戰略性前沿技術”而格外重視。2016年12月，在國務院印發的《“十三五”國家信息化規劃》中，區塊鏈技術首次被列入《國家信息化規劃》。2017年8月，國務院印發《關于進一步擴大和升級信息消費持續釋放內需潛力的指導意見》，再度強調提升信息技術服務能力，鼓勵利用開源代碼開發個性化軟件，開展基于區塊鏈、人工智能等新技術的試點應用。2018年5月，工信部信息中心正式發布《2018年中國區塊鏈產業發展白皮書》，這是國內第一份官方發布的區塊鏈產業白皮書。

二、區塊鏈又具有哪些特點：

（一）去中心化

由于使用分布式核算和存儲，不存在中心化的硬件或管理機構，任意節點的權利和義務都是均等的，系統中的數據塊由整個系統中具有維護功能的節點來共同維護。任何一個節點停止工作都會不影響系統整體的運作。

（二）去信任

系統中所有節點之間無需信任也可以進行交易，因為數據庫和整個系統的運作是公開透明的，在系統的規則和時間范圍內，節點之間無法欺騙彼此。

（三）開放性

系統是開放的，除了交易各方的私有信息被加密外，區塊鏈的數據對所有人公開，任何人都可以通過公開的接口查詢相關區塊鏈數據及開發相關應用，因此整個系統信息高度透明。

（四）自治性

區塊鏈采用基于協商一致的規范和協議，使得整個系統中的所有節點能夠在去信任的環境自由安全的交換數據，使得對“人”的信任改成了對機器的信任，任何人為的干預不起作用。

（五）信息不可篡改

一旦信息經過驗證并添加至區塊鏈，就會永久的存儲起來，除非能夠同時控制系統中超過51%的節點，否則單個節點上對數據庫的修改是無效的，因此區塊鏈的數據穩定性和可靠性極高。

（六）匿名性

由于節點之間的交換遵循固定的算法，其數據交互是無需信任的（區塊鏈中的程序規則會自行判斷活動是否有效），因此交易對手無須通過公開身份的方式讓對方自己產生信任，對信用的累積非常有幫助。

三、面臨即將到來的“區塊鏈”時代，它又會給財務工作帶來什么改變？

目前財務造假已被視為財務工作的一大詬病，上市公司的財務造假已成為了重災區而且帶來的危害也更加嚴重。近年來，因財務造假而被處罰的上市公司越來越多，它不僅嚴重擾亂社會風氣，同時還降低了資本市場的可信度。那么什么是財務造假？是什么原因造成的？財務造假又有哪些方法或手段？未來的“區塊鏈”又將對財務造假帶來什么影響或改變？

我先解釋一下財務造假，它是企業未按照準則和法規的相關規定，虛構假賬、假表及假證，以非法的手段掩蓋財務報表及數據的真實性。以違規的手法操縱財務數據，進而達到轉移財務資產、IPO或者融資等目的。

接下來是說說財務造假的成因：

1，利益的驅動是財務造假的源動力，經濟利益是最常見的和最基本的造假動機，是造假者最強大的內在驅動力，通過造假旨在得到直接的或間接的、現實的或潛在的非法經濟利益。2.法規不健全，打擊力度小，監管機制不配套，監管不到位。3.利益與處罰不對等。馬克思曾說過：當利潤達到10%的時候，他們將蠢蠢欲動；當利潤達到50%的時候，他們將鋌而走險；當利潤達到100%的時候，他們敢于踐踏人間的一切法律；當利潤達到300%的時候，他們敢于冒絞刑的危險。就現狀態看，造假的風險報酬率高，成功機遇大。4.企業的內控制度形同虛設：股權集中程度過高，股東結構缺乏制衡機制，導致大股東凌駕于控制之上。5.財務人員素質有有待提高，隨著從知識更新步伐加快，法規體系與國際接軌，需要財務人員學習新法規、掌握新知識，塑造會計行業誠信理念，樹立會計職業道德觀。6.外審漏洞百出：作為社會監督責任核心的會計事務所，不能做到完全“客觀、獨立、公正”的審計，工作質量差，處于自身的利益的驅動，隱瞞企業真實的財務狀況，為客戶出具虛假的審計報告。

下面說說財務造假的手段：

1.收入確認不規范：收入理論上應該按照會計準則權責發生制的相關規定及時入賬，但在現實中存在提前確認收入、滯后確認收入及虛增收入的財務造假行為，導致收入與成本費用不配比，產品的毛利率不具有可比性。

舉例：（1）虛構交易和事項，增加收入：虛構交易的主要途徑是偽造收入，具體有以下幾種：

a虛構原材料購入發票、偽造材料購入合同、材料運輸入庫單據、材料出庫單據；

b虛構產品生產班組和記錄、產品入庫單據、產品出庫單據、產品運輸單據；

c虛構銷售合同、銷售發票單據、納稅單據。

（2）提前確認收入：企業提前確認收入，在資產負債表中，增加了應收帳款，也增加了所有者權益，在利潤表中增加了利潤。分析提前確認收入，是企業增加了應收帳款，也是企業增加了資產風險，企業提前繳納了稅金，使企業虛增了利潤。其包括對存有重大不確定性時確定收入，不適當運用完工百分比法、在仍需提供未來服務時確認收入以及提前開具銷售發票的方法。

（3）遞延收入：遞延收入是指尚待確認的收入或收益，也可以說是暫時未確認的收益，它是權責發生制在收益確認上的運用，相當于預收賬款。遞延收入是企業盈利管理的一種手段。企業經常在當期收益較為充裕，下期收益可能減少的情況下采取遞延收入的措施。

（4）利用投資收益等一次性所得調節利潤：上市公司在首次發行股票、配股、增發新股、以及向銀行的一些貸款等活動中，企業為了實現某些硬性指標，依賴一次性所得尤其是投資收益來操縱利潤。

2.成本確認不合理：企業在確認成本時，應按照收入與成本的配比原則，合理的確認成本，但現實中企業通過減少或者虛增成本的方式，虛增或減少利潤，達到粉飾財務報表或者偷稅的目的；延期確認期間費用：由于某種特殊的目的，企業可能延期確認，并通過人為的操縱來達到粉飾企業財務報表的目的；折舊和攤銷不合理：通常表現在在建工程轉固定資產的時點不恰當、研發費用資本化支出、開辦費等確認與攤銷不符合企業會計準則的要求，從而導致會計利潤不精確。

舉例：（1）費用資本化與遞延費用資本化：主要是借款費用及研發費用，并且遞延費用也擁有很多種類，如開辦費、經營租賃租入固定資產改良支出、廣告費等。又如企業將一般性廣告費、修繕維護費用或研究發展支出等遞延。長期以來，由于確認依據不明確，利息資本化成為個別上市公司投機取巧的重要手段。

（2）轉移費用：在激烈的市場競爭中，上市公司為了虛增利潤，采取了部分費用不入賬或者由母公司來承擔的措施。部分企業常常通過待攤費用、預提費用賬戶等跨期攤銷項目來虛增利潤。如對固定資產折舊不提或少提；將本應列入成本或費用的項目卻計入待攤費用。

（3）故意混淆各種管理費用：在管理費用中，企業往往混淆業務招待費、差旅費、廣告費等明細科目。例如“業務招待費”科目，按照規定，企業應將業務招待費與會議費嚴格區分，不得將業務招待費擠入會議費。納稅人發生的與其經營活動有關的差旅費、會議費、董事費，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。而有些企業把業務招待費的一部分計入差旅費科目。

a漏列應付職工薪酬及應付福利費。上市公司的職工人數眾多，又有很強的流動性，這成為了漏列“應付工資”的有利條件，使“應付工資”這個會計科目成為漏列對象。應付工資的漏列也必然會導致應付福利費的漏列。

b漏列由賒銷產生的應付賬款。企業每天都在與其供應商進行著交易，并且交易的數量可以說是數以萬計，企業為了操縱利潤，就會利用業務的復雜性，漏列業務。

c漏列其他流動負債。如預收帳款、其他應收款和預提費用等。當公司處于較差的經營狀況時，為了達到某些指標，上市公司就會在這些科目上做手腳。

3.虛增資產：企業通過虛增賬面資產，少記或漏記負債來達到粉飾財務報表，優化企業的財務比率，滿足上市、融資及貸款的目的。

舉例：（1）與資產有關的財務造假，具體有以下幾種：

a資產減值準備計提不當：資產減值是指資產的可回收金額少于其賬面價值。由于是企業主觀估計的原因，一項資產的價值具有不確定性，而這使得上市公司能夠從中牟利。例如，部分上市公司利用資產減值來進行惡意的盈余管理。

b虛擬資產掛賬：這種行為是指上市公司仍保留著不再對公司有利用價值的資產項目。如已經不能使用的機器設備、已經超過受益期限的待攤費用等項目依然掛在公司的賬上面，虛增了資產。例如，被稱為中國證券詐騙第一案的紅光實業，在上市申報材料中隱瞞固定資產不能維持正常生產的嚴重事實，其關鍵生產設備彩玻池爐實際上已經提完折舊，后來出現廢品率上升的現象，但是紅光實業隱瞞不報。

c變相侵吞中小股東資產：這種財務造假是在大股東的操縱下進行的，以獲取低成本資金，其常見的做法有：為大股東提供資金，進行擔保以及內部交易。這些措施包括以明顯低于市場的價格大股東供給和明顯高于市場的價格從大股東購買。這些行為往往不能夠遵循公司章程，造成公司財產損失。

（2）漏列負債，具體有以下幾種：

a漏列應付職工薪酬及應付福利費。上市公司的職工人數眾多，又有很強的流動性，這成為了漏列“應付工資”的有利條件，使“應付工資”這個會計科目成為漏列對象。應付工資的漏列也必然會導致應付福利費的漏列。

b漏列由賒銷產生的應付賬款。企業每天都在與其供應商進行著交易，并且交易的數量可以說是數以萬計，企業為了操縱利潤，就會利用業務的復雜性，漏列業務。

c漏列其他流動負債。如預收帳款、其他應收款和預提費用等。當公司處于較差的經營狀況時，為了達到某些指標，上市公司就會在這些科目上做手腳。

但隨著“區塊鏈”時代的到來，使得財務造假將越來越困難。

首先區塊鏈的核心思想是去中心化，在區塊鏈系統中，任意節點之間的權利和義務都是均等的，所有的節點都有能力去用計算能力投票，從而保證了得到承認的結果是過半數節點公認的結果。即使遭受嚴重的黑客攻擊，只要黑客控制的節點數不超過全球節點總數的一半，系統就依然能正常運行，數據也不會被篡改。

其次區塊鏈最大的顛覆性在于信用的建立，《經濟學人》對區塊鏈做了一個形象的比喻：簡單地說，它是“一臺創造信任的機器”。區塊鏈讓人們在互不信任并沒有中立中央機構的情況下，能夠做到互相協作。

另外區塊鏈的連續性，不可撤銷性和不可逆轉性能夠防止企業創建虛構交易進行財務造假，同時區塊鏈技術可以增加檢測出造假的幾率，也給通過財務造假虛增收益增加造假的成本。

讓我們來設想一下，區塊鏈的本質是一個分布式的賬本，它允許經過驗證的各相關方在安全的環境中存儲，查看和共享數字信息，這有助于增強業務關系中的信任，問責制和透明度，具有不可篡改、透明、分布式等特點。

在將來，對于企業自身內部來說，可以基于區塊鏈技術建立的連接公司與外部合作伙伴的信息管理系統，公司從供應商采購貨物到賣出產品給客戶的會計信息都記錄在這個系統上。因為區塊鏈信息帶有時間性，并且可以實時共享，而分布式賬本只有在各方同意的情況下才能更新。因此，如果只有公司單方面想修改交易數據、虛構交易數據或者偽造銀行對賬單等都是不可能操作的。這可以增加實施造假的時間和成本，從而在源頭上減少造假的機會。也可以將區塊鏈技術應用于會計制度和企業業務流程上，增強對會計制度和企業業務流程的有效控制，以防止造假；還可以通過整合大數據和預測分析來增加會計流程的智能化。

對于企業接受外部審計時，當造假發生后，區塊鏈能夠快速檢測出問題所在。由于區塊鏈系統上的信息無法篡改，因此審計機構在對企業審計時，能夠得到完整、真實的交易數據。如果企業對于財務報表的數據造假，區塊鏈系統將記錄下所有的交易數據，那么可以為審計機構提供清楚有效的證據證明這份財務報表哪些地方是違規的；由于區塊鏈的透明性，將使審計機構能夠輕松地訪問和審查重大關聯交易。

目前，四大會計師事務在不斷探索嘗試區塊鏈技術在具體業務方面的應用。2018年8月10日，全國首張區塊鏈電子發票在深圳實現落地。可見“區塊鏈”時代已經漸漸來臨，對于我們財務工作者應該不斷學習提升自己，勇于面對“區塊鏈”時代。