試論財務會計在供給側管理中的應用

石振河

一、供給側結構性改革的背景

20世紀90年代開始，宏觀經濟調控中主要延續了需求管理為主的思路。通過逐步建立龐大的生產體系，搶抓國際機遇，打開了廣闊的國際市場，經濟快速發展，總體上看，我國經濟發展的總量指標比較理想。但是，在發展過程中，經濟質量效益提升滯后于經濟總量增長，收入分配體制改革滯后于經濟發展，在1998年和2008年兩次危機時，主要是通過加大政府投資等措施來應對。近年來，我國經濟下行壓力加大，固定資產投資增速持續下滑，經濟發展進入新常態，繼續單純通過“三駕馬車”的需求側管理刺激經濟，空間有限，必須將目光鎖定在供給與生產端，通過解放生產力、提高競爭力打造中國經濟的升級版。2015年11月10日，中央財經領導小組會議第十一次會議提出，在適度擴大總需求的同時，著力加強供給側結構性改革；11日，國務院常務會議再次強調“培育形成新供給新動力擴大內需”；15日，習近平主席在G20峰會上強調要“重視供給端和需求端協同發力”；18日，習近平主席在APEC會議上再提“供給側改革”。這表明，宏觀政策手段由需求管理為主轉向更加注重供給，政策目標由總量目標轉向更加注重質量效益目標。從供給端入手打造支持經濟發展的新動力機制，更強調“供給”與“需求”的有效配合，是解決新常態下經濟難題的應對之策。

二、制度創新在供給側管理中的地位

供給側管理源于供給主義，即它信奉生產函數，認為經濟增長主要是提高要素生產效率，在理論上分析供給側要素主要是五個方面：勞動力，土地和自然資源，資本，科技創新，制度。其中制度變革、結構優化、要素升級這“三大發動機”是更為重要的供給側因素（賈康，2016）。推進供給側改革就是要抓住制度改革這個“牛鼻子”，同時通過結構優化和要素升級，來提高全要素生產率，促進經濟健康可持續發展。國際經驗表明，一般經濟體在發展過程的初期與“起飛”階段中，強調所謂“要素投入驅動”，體現為粗放發展。在進入中等收入階段之后，制度創新、科技和管理創新方面，可能形成的貢獻會更大。供給側改革的核心內涵是有效制度供給問題（賈康，2016）。制度供給是指制度供給者在給定的主觀偏好、利益結構、理性水平、制度環境、技術條件等的約束下，通過特定的程序和渠道進行正式規則創新和設立的過程。

三、加強財務會計制度建設的重要意義

財務會計是在一定的歷史條件下，提供對決策有用信息的管理活動。會計屬于上層建筑范疇，其在觀念、理論、方法等方面均應隨著客觀經濟環境的變化而不斷改革、發展和完善。實踐表明，決定會計目的的各項因素受社會、政治、經濟、法律和文化等環境因素的影響，一定時期的會計目的和會計實踐是與特定的經濟環境相適應的。經濟環境影響會計信息的需求、會計程序與方法以及提供會計信息的意愿。在經濟發展新常態下，財務會計在反映經濟過程，分析經濟情況，監督經濟活動，預測經濟前景，參與經濟決策中具有新的內涵。

財務會計制度就是對經濟業務進行確認、計量、記錄、報告時必須遵循的規則、方法和程序的總稱，是從事會計工作的規范和標準。國家統一的會計制度由國務院財政部門制定，包括統一的會計核算制度，統一的會計監督制度，統一的會計機構和會計人員制度，統一的會計工作管理制度。會計制度設計是以會計法律、法規為依據，用系統控制的理論和技術，把單位的會計組織機構、會計核算與監督和會計業務處理程序等加以具體化、規范化、文件化，以便據此指導和處理工作的過程。當前加強財務會計制度建設對于供給側管理具有現實意義。

（一）有利于貫徹落實國家的財經政策和法規制度。當前需要準確理解和把握供給側結構改革的內涵。過去多年來我們過于強調從需求側進行政府宏觀調控以實現經濟高速增長，現在強調供給側改革只是對其進行“糾偏”，而不是過于偏向供給側而忽視了需求側，從一個極端走向另一個極端。財務會計制度的改革應該圍繞“四個全面”戰略布局，符合“創新、協調、綠色、開放、共享”的五大發展理念的新要求，貫徹落實國家各項宏觀經濟政策和財經制度，引領財務會計工作服務經濟結構調整。

（二）有利于實現企業財務報告目標。宏觀經濟和微觀經濟存在著密切的聯系，財務會計作為提供決策有用的信息的管理工具，只有反映企業外界對于會計信息的需求，才能發揮其應有的職能，成為包括投資者和債權人在內的各方面進行決策的依據。

（三）有利于提高企業經營效率和效果。財務會計能夠結合自身所處的特定的內外部環境，通過建立健全有效的內部控制，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率。

（四）有利于提升企業核心競爭力。近年來，隨著信息技術的進步和經濟全球化進程的發展，市場競爭日趨激烈、投資及經營風險日益增大，企業的兼并、清算、終止等現象的出現更加頻繁，生態環境保護治理任務加大。在這種情況下，財務會計制度的改革能夠激發創新的活力，從而提高企業運行效率，提高企業的經濟效益。

四、財務會計在供給側管理中的實踐應用

財務會計應該圍繞去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板五大任務，加強會計制度設計，嚴格會計核算和監督，加強資產管理，進行成本和效益分析，預測經濟前景，參與經濟決策，控制經濟過程，評價經營業績，提高經濟效益。

（一）設計科學的財務會計制度，對會計事務、會計處理程序和會計人員職責進行系統規劃。系統進行會計組織系統設計，根據會計工作需要，設置會計機構，確定核算形式，完善會計崗位責任制；進行會計信息系統設計，按照合法性、規范性、適應性的要求，設置會計憑證、會計賬簿和會計報表，以及會計處理程序。按照內部牽制的原則進行會計控制系統設計，達到各部門（崗位）相互聯系、相互制約，共同完成經濟活動。以會計準則為依據修訂單位財務會計制度、財務收支管理細則以及財務稽核制度等制度規范。

（二）加強內部控制制度建設，提高風險監測防控能力。按照內部控制的構成要素，設計內部會計控制系統和內部管理控制系統。設置內部審計機構，進行控制測試，使重大錯報風險降至可接受的最低水平。考慮內部控制的固有局限性，審計機構必須對財務報表的重要賬戶或交易類別執行最低限度的實質性測試。同時，單位應當對內部控制質量進行持續的或定期的評價，如內部審計人員的報告、顧客的意見反饋等，以確定各項制度是否按照意圖運行，是否針對情況變化進行修正，防范和化解財務風險。

（三）進行項目投資可行性評價與分析，科學確定投資決策方案。項目投資具有投資數額大、影響時間長、變現能力差和投資風險高的特點。為優化經濟結構，應加大新興產業投資，鼓勵企業加大技改投入、科研投入。財務管理人員應考慮需求因素、時間價值因素和成本因素后，在評價投資項目的環境、市場、技術和生產可行性的基礎上，對財務可行性做出總體評價。對可供選擇的多個投資方案進行比較和選擇，并在投資項目具體實施中，對投資方案進行再評價，以增強投資者經濟實力，提高投資者創新能力，提升投資者市場競爭能力。

（四）加強成本核算與分析，降低成本費用。開展全員節能降耗行動，建立以現代成本管理為核心的成本管理體系。企業要做好產品各項消耗定額的制定和修訂工作，建立健全材料物資的計量、收發、領退和盤點制度，建立健全原始記錄工作；按照生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法。增強服務意識，降低質量成本；設置環境成本控制網點，加強環境成本核算，提高生態效益和社會效益，促進企業可持續發展。物資采購部門要完善采購合同，貨比三家，降低采購成本。發揮PPP融資模式的優點，降低融資成本，合理分擔風險，提高市場的運作效率；根據項目性質，合理選用BOT、TOT和ABS等融資方式。落實營改增政策，通過合理選擇供應商、融資租賃等方式做好納稅籌劃，減輕納稅負擔。落實研發儀器設備加速折舊、研發費用加計扣除等稅收優惠。財務部門定期進行成本效益分析，結合企業內外部的實際情況，相互聯系地研究生產技術、生產組織和經營管理等方面的情況，查明各種因素變動的原因，以便采取措施，挖掘降低產品成本和節約費用開支的潛力。

（五）盤活存量資產，提高資產利用效率。按照分類管理、提高效率、依法處置的原則，制定和完善資產管理辦法，建立完善固定資產的預算制度、信息報送和對賬制度，維修保養制度和報廢制度等制度體系。根據有關資產的特性，在資產負債表日進行減值測試，按規定計提存貨跌價準備、固定資產減值準備、壞賬準備等。對科研型企業、高新技術企業采用固定資產加速折舊政策，這不僅可以帶動企業更新技術設備，鼓勵企業研發創新，還將通過鼓勵固定資產投資起到穩定經濟增長的作用。將閑置廠房、倉庫等改造為雙創基地和眾創空間，把已有設施條件用好，最大限度地盤活利用現有資源；因地制宜、分類有序處置不良資產，提高有效資產利用率。依法實施破產程序，進行破產清算核算。發揮市場在資源配置中的決定性作用，根據財稅政策進行企業兼并重組，通過兼并重組壓縮過剩產能、淘汰落后產能、促進轉型轉產，提高資產的利用效率，促進經濟結構戰略性調整，從制度構建入手，為創新創業打通道路、減輕負擔，充分釋放活力和創造力。

（六）建立以質量和效率為主的績效考核體系，客觀反映企業生產經營的財務狀況和經營成果。隨著我國經濟發展進入新常態，發展方式從規模速度型轉向質量效率型。企業綜合績效分析與評價，也應該以經濟效益為中心，建立相應的分析評價指標體系，對照相應的評價標準，對企業一定經營期間的盈利能力、資產質量、債務風險、經營業績等方面進行綜合評價。逐步探索綠色會計核算制度，積極探索建立綠色審計制度，加強對生態環境信息的披露，促進產業結構升級。

（七）抓好財務會計人員的繼續教育和業務培訓，提高其政策水平和職業能力。在供給側結構性改革新形勢下，財務會計工作如何服務產業結構調整，如何發揮人力、資本和制度的優勢，如何通過產權轉讓、債務重組、企業兼并等方式，盡快盤活企業資產，發揮經濟效益等，是財務會計人員面臨的新任務。做好這些工作，財務會計人員就必須認真學習國家的宏觀經濟政策和財經政策，學習運用會計準則，科學設計并嚴格執行單位的會計制度，提高政策理論水平和分析、解決實際問題的能力。