橫向科研項目會計核算體系構(gòu)建

潘慈云 徐遠琴

一、橫向科研項目會計核算的原則與內(nèi)容

2016年7月中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關(guān)于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》的印發(fā)，有力激發(fā)了科研人員創(chuàng)新活力，促進了科技事業(yè)的發(fā)展。文件在橫向科研項目經(jīng)費管理方面提出了具體措施，明確了橫向科研項目經(jīng)費的使用可以按照委托方的要求或合同約定使用，有效解決了以前橫向科研項目經(jīng)費管理中的“縱向化”問題。同時，為了防止“賬外賬”的發(fā)生，要求橫向科研項目經(jīng)費必須納入單位財務統(tǒng)一核算管理。因此，科研單位在建立橫向科研項目會計核算體系時，應當把握以下原則：一是應將單位所有橫向項目經(jīng)費納入單位財務系統(tǒng)統(tǒng)一管理，并且必須建立橫向科研項目管理的規(guī)章制度；二是需按照委托方的要求或者合同的約定管理使用項目經(jīng)費。

橫向科研項目會計核算的內(nèi)容包括報銷科研項目支出、登記往來款項、開具增值稅發(fā)票、計提繳納各項稅款、辦理增值稅減免稅、計提單位科研管理費、期末項目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等賬務處理。要將這些內(nèi)容真實完整地記錄在財務賬套中，在科研項目完成進度的不同時點進行相應的會計核算處理，確保橫向科研項目的會計核算以統(tǒng)一固定的模式和程序真實完整反映，簡化核算程序，就非常有必要構(gòu)建一個能真實完整反映橫向科研項目所有業(yè)務內(nèi)容的獨立會計核算體系。

二、橫向科研項目核算方法選擇

2017年10月24日，財政部頒發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）。其要求單位設置財務會計與預算會計兩套會計科目，基于同一信息系統(tǒng)分別按權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩個基礎平衡記賬。科研單位橫向科研項目是以市場方式通過有償?shù)姆绞将@取的委托單位資金，不是財政性質(zhì)資金，不納入政府預算管理體系，在一定程度上屬于經(jīng)營性收入。因此，可選擇權(quán)責發(fā)生制進行會計核算，當科研項目驗收完成并且開具發(fā)票時，就應當確認收入，按發(fā)票金額入賬，以簡化單位發(fā)票管理。

三、橫向科研項目的會計核算體系構(gòu)建

（一）橫向科研項目核算步驟。科研單位橫向科研項目會計核算體系是指，橫向科研收入會計核算目標按項目的“形成——研究——結(jié)題”的流程，核算內(nèi)容包含項目收入的確認、科研費用的報銷、提取科研管理經(jīng)費、計提結(jié)題保證金、稅費繳納、期末項目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，在單位財務賬套、稅務服務形成完整體現(xiàn)，使科研單位內(nèi)部形成一個科研項目會計核算整體。

在會計核算中，橫向科研項目應當在一級會計科目下設置“橫向科研”和“縱向科研”兩個二級會計科目，并且按照以下步驟進行會計核算：①根據(jù)合同，建立橫向科研項目一級會計核算科目；②合同款到賬之后，項目負責人認領(lǐng)項目款項，財務部門確認收入；③計提項目管理費、稅金和結(jié)題保證金等；④報銷項目發(fā)生的科研經(jīng)費；⑤項目結(jié)題后，開具發(fā)票，沖銷結(jié)題保證金；⑥期末結(jié)轉(zhuǎn)項目收入和支出。

（二）“營改增”環(huán)境下權(quán)責發(fā)生制核算實例。在“營改增”的環(huán)境背景下，科研單位橫向科研項目的增值稅稅率因科研單位納稅主體不同而不同。依據(jù)財政部、稅務總局《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）有關(guān)規(guī)定，科研單位年應稅收入500萬元以下的，應當視為增值稅小規(guī)模納稅人，可依3%的簡易稅率計算繳納增值稅，不得抵扣增值稅進項稅額。年應稅收入500萬元以上的，應當認定為增值稅一般納稅人，按照6%的稅率計算繳納增值稅，可以抵扣增值稅進項稅額。

1.小規(guī)模納稅人的會計核算。認定為小規(guī)模納稅人的科研單位因不存在需要抵扣的增值稅進項稅額，科研單位在提供橫向科研項目服務時，按照應收或者已收的款項，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等會計科目，按取得的不含稅收入金額，貸記“事業(yè)收入”等科目，按應繳納增值稅直接通過設置“應交稅費——應交增值稅”科目進行核算。

隨著近年來數(shù)字測繪檔案管理的發(fā)展，測繪地理信息檔案管理開始向信息化數(shù)字化發(fā)展，所以必須要認識到構(gòu)建數(shù)字測繪檔案管理體系的重要性。因此，要不斷完善檔案管理的制度，管理信息化，基礎設施和人才隊伍培養(yǎng)。同時相關(guān)政府部門也要加大對檔案信息化管理的支持力度，結(jié)合測繪檔案管理需求開展高效的測繪地理信息檔案管理，提高測繪信息檔案的管理效率，推動我國數(shù)字測繪檔案的信息化管理。

假定××研究院被認定為增值稅小規(guī)模納稅人，8月份收到一筆銀行轉(zhuǎn)賬的A項目款1000000元，A項目會計分錄如下：

借：銀行存款1000000

貸：事業(yè)收入——橫向科研——A項目970873.79

應交稅費——應交增值稅29126.21

同時，繳納營業(yè)稅金及附加[29126.21×12%=3495.15（元）]相關(guān)會計分錄：

借：事業(yè)支出——橫向科研——A項目3495.15

貸：應交稅費——應交增值稅附加3495.15

2.一般納稅人的會計核算。當科研單位被認定為增值稅一般納稅人時，會計核算涉及到增值稅進項稅額的抵扣。單位支付的進項稅額，可以依據(jù)獲得的具有法律效力的扣稅憑證，從銷項稅額中予以抵扣。

假定××研究院被認定為增值稅一般納稅人，8月份收到一筆銀行轉(zhuǎn)賬的B項目款500000元，當月從試劑廠購進化學試劑234000元（不含稅金額200000元，增值稅34000元），相關(guān)會計分錄如下：

借：銀行存款500000

貸：事業(yè)收入——橫向科研——B項目471698.11

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）28301.89

同時，繳納營業(yè)稅金及附加[28301.89×12%=3396.23（元）]相關(guān)會計分錄：

借：事業(yè)支出——橫向科研——B項目3396.23

貸：應交稅費——應交增值稅附加3396.23

購買化學試劑會計分錄：

借：事業(yè)支出——橫向科研——B項目200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款234000

四、相關(guān)項目會計核算建議

（一）把好制度關(guān)，完善橫向科研經(jīng)費管理制度。大力發(fā)展橫向科研項目能夠有效提高科研人員的主觀能動性，有利于科研成果轉(zhuǎn)化，對社會、科研單位、科研人員是一件多贏的事情。由于近年橫向科研經(jīng)費持續(xù)增加，建議科研單位建立并且強化專門橫向科研項目管理部門。一是要制定詳細合理的橫向科研項目管理辦法，使科研人員在進行橫向科研活動時有章可依。二是建立有效的成本核算體系。成本核算直接影響到項目進度和完成的好壞，應在財務人員和科研人員中普及成本管理意識，保證項目研究量入為出，從實際出發(fā)。三是加強橫向科研項目合同管理。由專業(yè)人員對合同的合理性、合規(guī)性、合法性進行審查，避免法律糾紛，同時，督促科研人員履行合同義務，保證能夠享受合同規(guī)定的權(quán)利，更好地為橫向科研項目服務。

（二）樹立科研項目附加稅費分項目核算意識。科研單位橫向科研項目經(jīng)費大多在市場中獲得，只要項目能夠按照合同要求正常完成，在經(jīng)費使用方面，經(jīng)費提供方一般不會過多干涉。單位橫向科研項目成本主要包括科研用專用材料費、燃料動力費、稅費、國內(nèi)外學術(shù)交流活動費、差旅費、勞務費、專業(yè)設備購置、出版印刷費等。目前，科研單位橫向科研繳納的稅費主要有增值稅稅金附加、印花稅以及企業(yè)所得稅。與增值稅相比，這三類稅金相對較小，但在項目資金量比較大時，其影響不容小覷。所以在項目會計核算時，為了能準確核算橫向科研項目的實際成本，應增強科研項目附加稅費成本核算意識，對每月應交的增值稅附加應分項目，按項目實際負擔的增值稅為基數(shù)進行分攤；對印花稅及企業(yè)所得稅應在產(chǎn)生納稅義務時，直接分項目計入各項目科研成本。

（三）把好核算關(guān)，規(guī)范橫向科研經(jīng)費的支出。科研單位應嚴格橫向科研項目經(jīng)費的報銷管理，確保橫向科研經(jīng)費用在科研項目上。一是要制定合理的報銷制度，明確規(guī)定可以報銷的票據(jù)種類，票據(jù)報銷時應附的附件材料。二是加大對報銷憑證相關(guān)性和合理性的審核，做到手續(xù)齊全，程序完備，對于一些非常規(guī)性費用，要求科研人員對票據(jù)的相關(guān)性、合理性做出說明。

（四）把好考評關(guān)，建立有效的績效評價體系。科研單位應盡力爭取較多的橫向項目經(jīng)費，以促進科研成果轉(zhuǎn)化。建立一套合理有效的資金使用績效評價體系，不但有利于提高科研項目經(jīng)費使用效率，而且有利于提高科研人員的積極性。在建立科研項目經(jīng)費績效評價體系時，可以借鑒企業(yè)成本管理經(jīng)驗，結(jié)合科研單位自身實際，注重從投入、產(chǎn)出方面設計，具體指標中應包括：科研項目收入、科研項目支出、結(jié)題結(jié)余、相關(guān)稅費、發(fā)表論文數(shù)量、鑒定成果數(shù)等；相對數(shù)指標：成本費用率、綜合稅負、凈結(jié)余比例等。科研人員及財務人員應從項目立項時起，就依據(jù)指標對科研項目經(jīng)費使用績效進行動態(tài)跟蹤，在項目完成時據(jù)此作出合理評價，對完成較好的項目給予物質(zhì)或者精神獎勵，從而營造科研健康發(fā)展的良好氛圍。