醫(yī)療單位成本核算問題及應對措施

詹曉偉

摘 要：本文對我國醫(yī)療單位成本核算管理問題進行分析，提出醫(yī)療單位成本核算管理的對策建議。

關鍵詞：醫(yī)療單位;成本核算;內控管理

醫(yī)院成本管理要有準確合理的成本數據支持，我國已有很多公立醫(yī)院采用全成本核算方法核算醫(yī)院成本。全成本核算方法在醫(yī)院經營管理中具有重要的作用，醫(yī)療單位只有加強成本核算工作，才能有效控制成本，實現醫(yī)院成本效益最大化目標。

一、醫(yī)療單位成本核算概述

醫(yī)療單位成本核算對象是費用歸集的對象，確定成本核算對象是實行成本核算的基礎，成本核算對象主要有院級成本核算、科室成本核算與項目成本核算。院級成本核算反映醫(yī)院醫(yī)療及行政活動成本費用情況;科室成本核算是以科室為成本歸集，反映醫(yī)院各科室的成本效益，結果反饋至各級領導;項目成本核算以單個項目為核算單位，如超聲機等單位價值較高，可以進行單臺設備成本核算。

醫(yī)院成本核算主要內容包括醫(yī)療收入與醫(yī)療成本，由于一些病種診療需要多個科室合作，出現收入成果分成，直接收入是執(zhí)行科室直接為病人服務收取掛號費等，間接收入是為病人提供檢查按比例分成的收入，醫(yī)療成本包括直接成本與間接成本。直接成本是發(fā)生支出直接計入醫(yī)療支出的費用，公務費、材料費等按照實際發(fā)生數計算，固定資產折舊費直接影響醫(yī)療成本。間接成本包括醫(yī)院后勤部門發(fā)生的相關費用，需要逐步分攤到臨床科室。

醫(yī)療單位主要核算成本內容包括藥品成本核算、醫(yī)療設備成本核算與病種醫(yī)療成本核算。目前使用醫(yī)療病種成本核算方法有歷史成本法與標準成本法，成本相對值法是應用部分核算的參照項目實際成本與未核算項目成本相對值推算未核算成本。醫(yī)療單位成本核算對象包括醫(yī)院級成本核算與科室級成本核算，院級成本核算要明確相應的收支項目，按照《企業(yè)會計制度》要求合理劃分收支，明確醫(yī)療單位中相關醫(yī)療支出與其他支出的界限;科室成本核算要明確科室收支歸集項目，健全科室成本原始記錄，確保收發(fā)結存等賬目準確，必須加強醫(yī)療單位計量檢測工作，嚴格做好物資財產計量驗收及清查工作。建立健全成本費用審批制度，完善相應的激勵制度，最大化提高員工參與成本核算管理的積極性。

全成本核算是醫(yī)院在醫(yī)療活動中將每項活動消耗的成本項目計入醫(yī)院成本中。全成本包括變動成本與固定成本，核算衛(wèi)生材料、低值易耗品等成本及設備折舊、行政管理費用等間接成本。醫(yī)院全成本核算實施成為醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的趨勢，新制度下規(guī)定全成本核算與以往科室成本核算不同，其能完整反映醫(yī)院成本構成情況，為醫(yī)療服務、管理成本合理配置、醫(yī)院全面管理提供有價值的依據，為政府部門對醫(yī)療機構宏觀調控提供全面的參考依據。

二、醫(yī)療單位成本核算管理的意義

做好成本核算對提高醫(yī)院經營管理水平具有重大意義。由于我國社會體制的特殊性，大部分醫(yī)院是以體現社會服務為主的公立醫(yī)院，2010年起公立醫(yī)院逐步改革，取消藥品加成政策，醫(yī)療單位獲得政府財政補貼資金有限，藥品體制改革使醫(yī)院藥品利潤減少，加強醫(yī)院成本核算是新形勢下提高醫(yī)院競爭力的必然要求。

全成本核算是企業(yè)經濟管理的方法，醫(yī)院全成本核算是依據醫(yī)院管理需要，對醫(yī)療服務中的各項耗費進行分類記錄，分配分析報告，提供相關成本信息的經濟管理活動，醫(yī)院成本控制目標是按預定成本限額標準進行成本開支分析，糾正偏差的管理行為。推進全成本核算工作對加強醫(yī)院管理、不斷完善財政補助模式具有積極意義。醫(yī)院實施全成本核算有利于深化醫(yī)院資源配置，加強規(guī)范醫(yī)院業(yè)務管理流程。全成本核算是有效利用衛(wèi)生資源的需要，是提高醫(yī)院經濟效益的要求。

我國衛(wèi)生資源存在絕對數量不足與部分地區(qū)過剩的問題，醫(yī)院必須針對經營活動進行經濟核算，以較少的勞動消耗為社會成員提供更多的醫(yī)療服務。醫(yī)療成本核算全面反映醫(yī)院醫(yī)療成果，將醫(yī)療行業(yè)人員勞動效率、設備利用率等數值進行橫向對比，明確醫(yī)療單位成本差異，有效降低物耗成本。由于我國公立醫(yī)療機構是具有福利性的公益單位，國家調控醫(yī)療服務市場，醫(yī)院在醫(yī)療服務中存在消耗需要由醫(yī)療收費獲得的問題，醫(yī)療成本核算向醫(yī)院資產存量要效益，核算結果直接反映醫(yī)療價值中需要補償部分，為業(yè)務耗費補償提供確切的數據，成本核算是制定醫(yī)療收費標準的重要依據。

三、醫(yī)療單位成本核算中現狀

公立醫(yī)院成本核算管理取得了良好成效，主要表現在成本核算方法逐漸完善，成本差異分析逐漸加強，成本意識逐漸提高。醫(yī)療服務領域的成本測算最初借鑒企業(yè)成本核算方法，衛(wèi)生服務成本核算方法自20世紀80年代發(fā)展應用，單病種成本核算主要采用歷史成本法與標準成本法。有的醫(yī)院通過與疾病診療結合更準確的確定治療方案，確定不同的病種測算系數，使核算方法更加精確。通過醫(yī)療成本核算，醫(yī)院管理者醫(yī)療成本意識增強。

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革發(fā)展，醫(yī)療市場競爭激烈，衛(wèi)生部門未指定統(tǒng)一的成本管理辦法，醫(yī)療單位成本核算缺乏相關理論的指導，大多數醫(yī)院未建立規(guī)范有效的成本核算體系。醫(yī)療單位應在醫(yī)療改革中抓住機遇，加強成本核算管理。當前醫(yī)療單位成本核算管理中存在一些問題，主要表現在成本分攤與歸集方面存在漏洞、醫(yī)療單位績效管理體系不合理、醫(yī)療單位信息系統(tǒng)升級維護困難、財務人員專業(yè)素質有待提高等。

成本核算具體操作中，很多醫(yī)療單位遇到一些難題，如何科學歸集管理部門的職能任務，如何分攤房屋等易耗品的折舊費用，成為醫(yī)院發(fā)展的障礙。目前醫(yī)療單位成本管理有很多方法，很多醫(yī)院會通過上繳管理基金等方式間接分攤行政管理部門的服務成本，或先精確計算出總數再分攤，但分攤方式較為煩瑣，無法提高管理效率。市場經濟環(huán)境下，醫(yī)院成本管理缺乏高效率、可行性強的分攤方法，對醫(yī)院成本管理產生了不利影響。

醫(yī)療衛(wèi)生單位一直實行成本核算，目的是增強職工成本管理意識，全成本核算模式運用管理學的激勵機制，提高員工參與成本管理的意識，打破傳統(tǒng)分配管理模式平均主義現象。盡量根據按勞分配、兼顧公平的分配原則進行績效工資分配，但在成本核算實施中，單一成本核算最終結果作為績效工資標準會過于簡單，易造成科室僅注重工資、不關注服務質量，有時可能出現不合理的檢查等現象，甚至為減少成本不引進先進設備，影響新技術的發(fā)展。

醫(yī)療衛(wèi)生大衛(wèi)信息系統(tǒng)主要用來收集處理相關信息并進行統(tǒng)計等，其持續(xù)升級建設是開展成本核算的重要基礎條件。我國醫(yī)療市場目前未出現權威、規(guī)范的醫(yī)療成本核算軟件，加大了醫(yī)院成本核算的難度。醫(yī)院計算機網絡系統(tǒng)也無法適應多變的管理需要。

四、醫(yī)療單位成本核算管理對策

財務管理是醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位運營中的重要部分，成本核算是財務管理的基礎，是解決醫(yī)療單位內控管理的保障。當前醫(yī)療單位成本核算存在一些問題，極大地影響了醫(yī)院健康發(fā)展，醫(yī)療單位必須重視成本核算管理，針對財務管理中的問題采取切實可行的措施，提升醫(yī)院財務管理水平。

我國醫(yī)療市場體系中，醫(yī)療單位占據主導地位，病人傾向于選擇公立醫(yī)院，醫(yī)療市場管理體制不健全對醫(yī)療單位造成了不利影響，國家必須采取有效措施改革不合理的體制機制，醫(yī)療單位管理運行機制直接影響單位的長期發(fā)展，必須及時解決醫(yī)院管理的運行機制問題。改革醫(yī)療單位運行機制要積極響應號召，緊密結合自身情況，運用創(chuàng)新思維制定合理的解決措施。領導班子要改變傳統(tǒng)的觀念，成本核算對醫(yī)院未來發(fā)展具有重要影響，醫(yī)院管理層應意識到成本管理的作用，加強財會隊伍建設，完善財務管理制度。

國家出臺文件明確提出逐步健全與醫(yī)療制度相適應的衛(wèi)生發(fā)展制度，成本核算制度與衛(wèi)生制度改革息息相關。加強醫(yī)療法規(guī)制度建設，要不斷完善成本核算制度，在具體過程中確認成本核算方法，制定完整統(tǒng)一的成本核算制度，在資金使用中進行系統(tǒng)管理。成本核算報表需要不斷完善，如《會計報表》修訂中增設成本核算欄目，根據不同的服務對象進行細化完善，對總成本提供精細化運算，以便了解醫(yī)院相關醫(yī)療活動的具體收支情況，為醫(yī)院領導決策制定提供參考。

醫(yī)院要在成本與效益之間尋求最佳結合點，促進醫(yī)院健康發(fā)展。醫(yī)院推行全成本核算要設立有效的組織結構，實行院長負責制，由成本會計負責，各職能部門負責有關科室成本核算工作，有關科室班組在科主任領導下負責班組成本核算工作。合理制定成本核算目標，完善科室成本核算，制定成本核算報表，進行經濟指標定義，客觀反映單位收支結余情況，比較成本核算結果與預算，優(yōu)化科室績效管理。明確全成本核算內容，包括醫(yī)院全過程全員的成本核算，重視采購成本核算，監(jiān)控購置成本的合理，購置折扣的處理等。全成本核算以全員成本為基礎，使醫(yī)院成本目標成為全員共識。

財會部門是核算體系中的核心部門，應有專門的核算員跟蹤管理核算流程，形成有紀律的高效運作體系，不斷完善成核算方法，使成本核算流程更加簡化科學。醫(yī)療單位成本核算需要科學劃分核算單位，可以學習有經驗的、專業(yè)的成本核算企業(yè)，將行政后勤劃分不同層次，明確各部門責任任務，制定相應的評價體系。醫(yī)療單位成本核算需要為成本計算、考核等制定科學合理的標準，應將所需的數據進行精準收集、分析，提高成本核算效率。

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（責任編輯：劉海琳）