政府會計制度改革背景下公立醫(yī)院財務管理研究

聞毅

摘 要：新政府會計體系的實行是公立醫(yī)療機構的重大財務制度改革，公立醫(yī)療機構要自主作為，全面落實改革政策。本文介紹了政府會計體系改革環(huán)境下，公立醫(yī)院財務應該如何進行管理。

關鍵詞：政府會計體系;公立醫(yī)院;財務管理;分析

一、政府會計體系改革環(huán)境下公立醫(yī)療機構財務管理遇到的挑戰(zhàn)

1.財務管理比較粗放，新財務控制體系建立遲緩

公立醫(yī)院是具有社會公益屬性的特殊事業(yè)機構，長時間受到政府監(jiān)督與政策經(jīng)費支持，財務管理活動由政府機關主導和代理，缺乏自主性;同時相對普通企業(yè)來說，公立醫(yī)療機構競爭及管理壓力不大，提高財務管理的要求意識不緊迫，缺少主動提高財務管理質量的熱情，造成財務管理效果不佳。公立醫(yī)療機構實現(xiàn)市場化后，主動運營、自負盈虧，財政補助相對削減，令公立醫(yī)療機構面臨較大的市場競爭挑戰(zhàn)，財務管理盡管有所增強，但總體水平依舊不高，而且長時間的粗放型管理方式存在很多問題，極大延遲了公立醫(yī)院建立現(xiàn)代化財務控制體系速度，新舊制度結合難度較高。

2.現(xiàn)有財務工作者無法有效迎合新制度下財務活動

新制度集中了現(xiàn)有的各種會計制度，基于此開展優(yōu)化完善與革新，雖沒有實簡化，可是內(nèi)容較多、變化很大，令新制度實行難度系數(shù)快速提高。新制度正常實行對財務工作者整體素質及業(yè)務水平都有較高要求，但是因為公立醫(yī)療機構對于新制度的推廣、教育培訓不全面，加之財務工作者工作量大，缺少學習時間，導致目前依舊有許多財務工作者對新制度缺少整體了解與深度解讀，對相關工作流程非常陌生，還沒有扭轉管理理念與工作思路，造成新制度不能正常推進落實，極大限制到財務控制效率的提高。

二、新政府會計體系變革對公立醫(yī)療機構財務工作的影響

1.平行記賬核算模式

平行記賬核算模式是新政府會計體系變革最大的突破點，結合平行記賬核算模式的需求，公立醫(yī)院應實施收付實現(xiàn)制財務預算核算與權責發(fā)生制的財務會計核算體系，促使預算會計與財務會計的適度分離并相互銜接，權責發(fā)生制更符合公立醫(yī)療機構的財務會計核算工作，公立醫(yī)療機構屬于公益屬性的事業(yè)機構，業(yè)務工作比較煩瑣，資金規(guī)模很大，更要融入預算控制。固定資本折舊便是一個典型的例子。對于賬務處理根據(jù)“待沖基金”科目通過科教項目收入、財政補助收入建立無形資本、固定資本和衛(wèi)生材料、藥品等物資所構成的，但這些資本的累積折舊不引入本期醫(yī)療業(yè)務費用，進而造成“待沖基金”科目收支配比失效，如此醫(yī)療業(yè)務費用情況就無法得到準確體現(xiàn)。為處理這一問題，新制度通過預算會計以收付實現(xiàn)制進行核算，把財政補助由財務會計中分離，進而令固定資本所提折舊，根據(jù)用途全額進入本期有關資本費用和成本，更加可以體現(xiàn)醫(yī)療業(yè)務費用，醫(yī)療機構財務會計實施徹底的權責發(fā)生制。

2.會計要素與科目的改變

“財務會計與預算會計適度分離并相互銜接”的財務核算形式，是政府會計系統(tǒng)總結研究以往單位系統(tǒng)預算財務機制，趨利避害并根據(jù)《政府會計基本準則》的需求制定出來的。根據(jù)會計要素方面來研究，新會計制度與現(xiàn)有的醫(yī)院財務機制的沖突表現(xiàn)在以下兩點。

（1）預算財務和財會功能的沖突。原醫(yī)療機構會計設定了資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收益、成本、負債等要素，由此反映和核算醫(yī)療機構財務狀況。新政府會計體系采取“3+5要素”形式。簡單地說，新制度財務會計核算涉及了資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、費用、負債等要素;預算財務核算涉及預算收支與預算結余三種要素。新制度就是基于八個要素來反映同個財務核算體系預算會計與財務會計的雙重作用。

（2）醫(yī)院財務的預算報表沒有形成獨立的預算報告，其是依靠財務報表;新制度以單位預算會計核算生成預算會計報表，以財務會計核算生成財務報表。

會計科目編制也有較大的變化，具體表現(xiàn)在如下幾點：①將“科教項目收入”“醫(yī)療收入”引進“事業(yè)預算收入”。②清除了資產(chǎn)型“應收醫(yī)療款”“應收在院病人醫(yī)療款”含有醫(yī)院特點的科目，稱作“應收賬款”，并加入了“研發(fā)支出”“應收利息”等。③凈資產(chǎn)型科目設立中清除了“待沖基金”“事業(yè)基金”而把“科教項目結余”“財政補助結余”引入預算財務體系內(nèi)核算，而且加入了“權益法調整”“累計盈余”“本期盈余”“本年盈余分配”“以前年度盈余調整”“無償調撥凈資產(chǎn)”。④負債型科目設置加入了“預計負債”“應付利息”以及“應交增值稅”;清除了“應付福利費”“應付社會保障費”等。⑤新添“非同級財政撥款收入”與“經(jīng)營收入”“其他收入”收入類科目設立，清除“財政補助支出”“醫(yī)療業(yè)務成本”與“科教項目支出”，增添了“單位管理費用”“業(yè)務活動費用”以及“經(jīng)營費用”。

新政府會計體系科目設置的變化能夠發(fā)現(xiàn)，首先，《政府會計制度》把“科教項目結余”引入“非財政撥付結轉”和“非財政撥付結余”，該種改變就是由預算會計類科目設置獲得充分表現(xiàn)。其次，盡管醫(yī)療機構會計體系中的“待沖基金”項目，財政補助收付是根據(jù)收付實現(xiàn)制進行核算，有利于表現(xiàn)醫(yī)療費用和醫(yī)療收益間的分配關系，迎合了有關預算管理需求。但待沖基金不引入醫(yī)療業(yè)務費用，醫(yī)院削弱醫(yī)院費用核算、虛構醫(yī)療收付結算等內(nèi)容，以財政經(jīng)費購入固定資本、無形資本于計提折舊、攤銷過程，遮掩成本真實狀況。為處理以上現(xiàn)象，政府會計方面沒有留下“待沖基金”項目，充分展現(xiàn)了新制度“雙功能”“雙基礎”以及“雙報告”等特點。

由此得知，從設計思路方面來說，新政府會計體系更為注重預算執(zhí)行數(shù)據(jù)，不斷優(yōu)化現(xiàn)有預算控制工作，這就需要醫(yī)院提高預算執(zhí)行力以及規(guī)范、完善預算硬化制約制度，不斷細分現(xiàn)存的預算編制任務，確定各部門及科室的醫(yī)療機構會計預算目標。

3.財務報表的改變

財務報告是以財務報表方式展現(xiàn)，新政府會計體系加入了記錄與核算預算落實數(shù)據(jù)的需求，清除了醫(yī)療收入成本明細表、財政補助收付狀況表以及成本報表三種報表形式，加入預算收入支出表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表三種財務報表，加入了26個預算會計科目，包含了收入成本表、資產(chǎn)負債表以及資金流量表等集中報表。但新政府會計體系主要從宏觀方面考量考慮問題，無法迎合醫(yī)療機構微觀經(jīng)濟控制的需求。比如，醫(yī)療收益和科教活動收益在經(jīng)費來源及性質上有明顯區(qū)別，將二者集中在事業(yè)收益科目中很難符合醫(yī)院決策和管理要求。而本身運營大都是醫(yī)院固有經(jīng)費，本身運營的內(nèi)容無法在資金流量表上獨立體現(xiàn)，必定會影響醫(yī)院財務控制，造成醫(yī)院在具體業(yè)務中對少數(shù)科目展開更為細致的核算，并增多財務報表總量，以迎合新制度需要。這也造成落實權責發(fā)生制的醫(yī)療機構財務會計科目和實施收付實現(xiàn)制的新制度預算會計科目不能實現(xiàn)完美結合。

三、政府會計體系改革環(huán)境下公立醫(yī)療機構強化財務管理的策略

1.梳理完善公立醫(yī)療機構財務業(yè)務程序，加快新財務管理機制建立

公立醫(yī)療機構要根據(jù)新制度各項規(guī)定，按照公立醫(yī)療機構發(fā)展情況與財務管理工作要求，迅速梳理當前醫(yī)療機構財務管理操作流程，優(yōu)化新舊制度結合各項細則，加快新財務管理制度建立。公立醫(yī)療機構要結合2018年12月31號以前的原賬匯總制定財務余款明細表;根據(jù)新制度規(guī)定入手制定新的年度財務科目核算制度，并形成新財會科目體制的早期余額。

2.研發(fā)轉型財務信息平臺

公立醫(yī)療機構要提高對信息化的經(jīng)費、人才以及技術投資，以全面推進信息化發(fā)展，大力提高信息化程度，為促進新舊制度的良好連接和過渡打好基礎。基于健全的信息系統(tǒng)，公立醫(yī)療機構應結合“平行記賬”方式運行要求加快更新與升級財務管理平臺;聘用專業(yè)技術人才和專業(yè)隊伍協(xié)助做好財務平臺更新與升級，全面保障操作軟件可以充分支撐平行記賬方式的正常運作。

3.加強公立醫(yī)療機構財務工作者政府會計制度的專業(yè)培訓

新政府會計制度的執(zhí)行要求公立醫(yī)療機構財務工作者轉變傳統(tǒng)的記賬方式，改變落后的財務理念，知道新舊制度的差別和關聯(lián)。政府會計規(guī)范體系建立以“雙功能”“雙基礎”以及“雙報告”為基礎，隔離政府財會與預算會計兩大子系統(tǒng)，提高了財務工作者的作業(yè)難度。

新政府會計制度要求公立醫(yī)療機構財務工作者具有較高的專業(yè)水平，在工作中根據(jù)“平行記賬”需求，把同筆經(jīng)濟項目根據(jù)兩大系統(tǒng)制定合適的財務分錄，符合公立醫(yī)療機構經(jīng)濟項目管理的需求制定兩個報告體系。為確保新舊制度的充分連接，為了使兩大系統(tǒng)更為高效、精準的體現(xiàn)公立醫(yī)療機構的財務數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)，就需要加強財務工作者的新制度培訓，增強財務工作者對新政府會計制度的了解，提高公立醫(yī)療機構財務工作者的專業(yè)素質。

綜上所述，新政府會計制度已進入正式實施，公立醫(yī)療機構要深刻領悟其內(nèi)涵，在制度導向下，勇立潮頭，推陳出新，促進醫(yī)療機構財務管理本質發(fā)現(xiàn)。依靠新舊制度改變和公立醫(yī)療機構財務管理情況，研究當前財務控制的難點，梳理與完善財務流程，建立醫(yī)院財務控制制度與財務控制體系。而且強化對現(xiàn)有財務工作者的教育培訓，提高他們的整體素養(yǎng)，并調節(jié)財務工作者選聘門檻，提高儲備人才水平。更要順應時代潮流，積極推進信息化發(fā)展，充分吸引使用先進科學的信息化系統(tǒng)助力公立醫(yī)療機構財務控制機制高效運作，進而切實提高財務管理水平，提高內(nèi)部治理效果。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）