淺談如何做好項目成本管理及稅務籌劃

王玉英

（中國石油化工股份有限公司勝利油田分公司物探研究院，山東 東營 257093）

稅務籌劃是成本管理的內容之一?？蒲许椖砍杀竟芾泶嬖谳^多的問題，這些問題的存在不利于科研做好稅務籌劃工作。做好科研項目納稅籌劃應當先做好科研項目的成本管理，讓科研項目人員參加到成本管理及其納稅籌劃當中來，從而在保證科研項目實施成果的前提下實現科研項目成本控制的目的。筆者對科研項目的成本管理及其稅務籌劃進行了探討。

一、成本管理中的問題

（一）成本預算難度大

科研項目在立項之初，會編制相應的預算，以對項目運行中所需要的資源、資金進行預估。但是，由于科研項目在實施過程中不確定因素太多，很難作出精準的成本預算，使得在立項之時不能真實地反映項目所需要的直接成本和間接成本。另外，由于每一個科研的成本管理水平、經驗不一樣，以及項目中可能存在的突發事件導致項目費用的增加，進一步加大了成本預算難度。

（二）科研經費途徑廣

科研的科研經費有的來自于財政撥款，有的來自于科研自籌資金，有的來自于與企業合作所吸引的開發費用。不同的科研項目會有不同的資金來源途徑，增加了成本管理的難度。

（三）成本控制意識不高

科研的主要任務是做好科研工作，所以更加看重的是科研成果。在這種思想導向的影響下，科研人員將絕大多數的精力用在科研項目的研究上?？蒲腥藛T成本控制意識不高，涉及到科研經費支出方面，也不會進行合理的控制。而且，由于物價水平不斷上漲，科研經費投入不斷提高，導致科研成本居高不下。在有的科研項目中，由于在項目前期未能對科研成本進行有效地管控，導致后期科研經費不足，嚴重影響了科研項目的后期開展工作。

（四）成本管理制度不完善

科研在科研項目實施中，采用的項目負責人制度。在一個科研項目中，項目負責人的權利很大，可以隨意支配科研經費。甚至有的科研項目負責人將科研經費據為己有，導致科研經費不能使用到科研項目上來，產生了消極的社會影響。

二、加強科研項目成本管理的對策

（一）做好成本預算編制工作

做好成本預算編制工作是進行科研項目成本管理的前提。進行成本預算編制，應當統一成本預算的標準，把人力資源成本、折舊、水電煤氣等費用在立項之初就進行全面預算，而且在項目的實施過程中堅持標準，提高對科研項目成本管理的認識。對預算管理進行全面的總結，分析預算編制和預算實際執行過程存在偏差的原因，從而嚴格控制不合理的支出，以提高預算編制的準確性，指導今后的預算編制工作。做好成本預算編制工作，不僅是科研財務人員的責任，科研人員也應當主動參與到預算編制的過程中來。另外，科研的審計部門也應當加強對預算執行的監督和控制，防止濫支濫用的情況發生。

（二）做好科研項中間接費用的分配和分攤工作

科研項目實施成本主要是直接項目及間接費用。凡是因具體科研項目的開展而產生費用，并且該費用會受到科研項目時間的長短、項目數量的多少，以及科研進程的快慢等影響的費用就是直接費用?？蒲许椖恐?，直接費用一般包括材料費、印刷費、資料費、差旅費、會議費、通訊費等。這些構成了科研項目的直接成本。凡是費用不會受到科研項目時間的長短、項目數量的多少，以及科研進程的快慢等影響的費用就是間接費用。間接費用包括人力成本、儀器設備的折舊費等。拓寬現行科研項目核算成本的范圍，從而掌握科研項目實施中所耗費的人力資源成本，是科研項目成本管理首要解決的問題。

（三）做好科研項目成本管理中的納稅籌劃

1.做好項目實施原始記錄

原始記錄是科研項目實施中的第一手資料，包括項目人員情況、研究計劃、儀器設備的運行情況，項目實施中的水、電、氣、熱的使用情況，差旅費、辦公費、燃油費等支出情況。收集好上述資料后，應對這些資料的原始信息進行登記、檢查、保存，以便到時為成本管理提供真實、準確的數據。

2.科學合理確定費用結算和分攤的方式與標準

科研的勞務結算關系，一般有是兩種。一是進行內部計價收費，勞務提供部門可以依據科研內部費用標準對工作量進行結算，確定具體的費用數額。此時，根據提供的收費憑證，直接計入項目成本。二是根據勞務人員的工作時間進行分攤。比如，項目實施中的水、氣、煤、電等費用無法直接進行分攤。此時，可以依據原始資料所記錄數據，定期提供給財務部門，進行分攤結算。

三、科研項目納稅籌劃中的問題及納稅籌劃技巧

（一）納稅籌劃中的問題

1.缺乏納稅籌劃意識

很多科研在項目實施中不重視納稅籌劃，認為納稅籌劃不是科研應當考慮的問題，科研的主要工作就是做好項目的研究。這樣的認識是不對的，做好納稅籌劃可以進行合理避稅，一定程度上降低項目成本、節約資源。

2.納稅籌劃制度未建立

大多數科研未建立相應的納稅籌劃制度，缺乏專業的稅收人員對納稅進行指導。因此，無法對科研項目實施進行納稅籌劃。

（二）加計扣除的納稅籌劃技巧

加計扣除指的是項目實施中所發生的各項費用，除了計入管理費的費用之外，其他費用可以按照實際發生額的 50%抵扣應稅所得額?？蒲许椖繉嵤┲?，采用加計扣除法有存在相應的納稅籌劃空間，且可以使用一定的技巧?？蒲许椖恐辉谘邪l階段可以加計扣除，其他階段不可以加計扣除。因此，在科研項目立項時，項目名稱一定要規范，不要因為名稱不符合加計扣除的適用范圍而遭到排除；在編制項目預算時應盡量細化，最好有相應的預算費用明細表，盡量不要采購多余設備。這是因為設備折舊不是一次性計提，不屬于費用支出，會影響到加計扣除的金額。同時，提高科研人員的工資基準數額，從而減少個人所得稅的繳納。

（三）日常業務納稅籌劃技巧

科研應當規范使用票據，降低票據涉稅風險。日常業務中票據的來源多種多樣，在票據的開具范圍與項目上應當嚴格區分，按照相關財經法律法規規范使用，嚴禁票據的模糊使用。科研財務工作人員應當將票據的開具和使用的規定及時告知科研人員嚴格規范使用票據，降低稅務風險；將可以享受稅收優惠的項目進行核算，拓寬經營收入的來源，合理配置各項成本，增加稅前可抵扣的成本項目，降低稅負。

四、結論

綜上所述，做好科研項目成本管理及其納稅籌劃工作，降低科研項目實施成本，大幅提高科研項目成本管理水平，構建健全完善的科研項目成本管理制度，為科研事業做出貢獻。