發(fā)票漏洞背后的利益沖突和法律規(guī)制

譚成慧

(宜賓學院，四川 宜賓 644000)

一、發(fā)票制度存在的漏洞問題[1]

發(fā)票在商事交易中越來越不可或缺，然而由于現(xiàn)有發(fā)票管理制度的不完善，發(fā)票在管理方面存在許多漏洞：

(一)稅收體制問題

目前，我國稅收管理法律制度不完善。現(xiàn)有法律不夠系統(tǒng)，較為分散，強制力度不夠，稅務機關有較大的自由裁量權，致使稅收管理工作隨意性較大，損害我國稅收管理權威性。

(二)發(fā)票限額問題

當商家的發(fā)票額將要達到發(fā)票限額時，通常會以各種借口拒絕開具發(fā)票，也可能采取假票、竄票的形式來避免所開發(fā)票額度超過稅務機關所規(guī)定的發(fā)票限額，監(jiān)管難度較大。

(三)社會文化中誠信缺失

在稅務方面，商家可以根據(jù)買賣情況開具發(fā)票，然而商家有許多不誠信的行為以達到偷稅漏稅的目的。誠信缺失導致稅務機關對于稅收征管心有余而力不足，監(jiān)管、征管難度大。

(四)消費者對于發(fā)票的認識不足[2]

發(fā)票在消費者維權中扮演著至關重要的角色。發(fā)票可以用來證明消費者與賣家之間存在的買賣合同關系，如果沒有發(fā)票，消費者的維權之路將會無比艱辛。然而，大多數(shù)消費者對于發(fā)票的認識處于淺顯狀態(tài)，僅僅只是在需要時才會主動索要發(fā)票。

二、發(fā)票漏洞背后的利益沖突

(一)商家與消費者之間的沖突

商家有向消費者開具發(fā)票的義務，然而在面對消費者索要發(fā)票時，商家經(jīng)常會出于自己利益的考量而拒絕為消費者開具發(fā)票，消費者的合法利益必然受到損害，這一行為進而引發(fā)的就是商家與消費者之間的利益沖突。

(二)稅務機關與商家的沖突

稅務機關對商家開具發(fā)票的管理手段主要是事后檢查和監(jiān)督。但是對于商家開具發(fā)票的管理依然是個難點，原因在于商家是依據(jù)自己的銷售情況來開具發(fā)票，大多數(shù)商家為了實現(xiàn)自身利益最大化而選擇不開、少開甚至虛開發(fā)票的手段逃避稅收管理管理機關的稅務征收。此時，稅務機關與商家之間必然存在著隱藏在發(fā)票漏洞的利益沖突。

(三)稅務機關與消費者之間的沖突[3]

消費者是否行使向商家索要發(fā)票的權利，由消費者根據(jù)需要自己決定。稅務機關制定相關制度鼓勵消費者積極主動向商家索要發(fā)票，然而該項制度并不完善，對于消費者的指導力度不夠。消費者往往出于自身利益的考量，不會選擇向商家索要發(fā)票，即使主動索要發(fā)票也是為了自身利益最大化。

發(fā)票漏洞存在三方的博弈。盡管稅務機關一方面嚴格要求商家對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項時應當按照規(guī)定如實開具發(fā)票，另一方面又推行發(fā)票有獎辦法，激勵消費者積極主動索要發(fā)票。但是，在信息不對稱的現(xiàn)實發(fā)票管理中，發(fā)票的使用并未按照稅務機關擬定的軌道運行。因為商家在開具發(fā)票時具有很強的主觀能動性，商家可以根據(jù)自身利益需要靈活選擇發(fā)票的開具方式；而索要發(fā)票是消費者的法定權利，消費者卻沒有義務監(jiān)督商家開具發(fā)票，相反，消費者在使用發(fā)票過程中往往將發(fā)票作為利益最大化的有力手段。如果稅務機關、商家和消費者在發(fā)票上無法找到保護消費者合法權益、維護社會經(jīng)濟秩序以及實現(xiàn)保障國家稅收收入的最佳利益的均衡點，發(fā)票管理制度的運行必將失衡，發(fā)票將會成為損害消費者利益、破壞社會經(jīng)濟正常秩序甚至侵蝕國家稅收的“利刃”。這是我國發(fā)票管理制度運行成敗的關鍵所在。

三、解決發(fā)票漏洞的具體對策

(一)國外解決發(fā)票漏洞的例示

一般在西方國家沒有統(tǒng)一的官方制式發(fā)票，因為在大多數(shù)西方國家建立了較為完善的稅收征管體制，只要是在國內發(fā)生的應稅行為是可以用結算體系監(jiān)控。因此，對國外的稅收征管制度建設的研究，有助于填補我國目前的發(fā)票管理體制方面的漏洞。

1.美國的稅收征管體系的啟示[4]

(1)按照納稅人的不同類別，設立專門的征收管理機構管理。有利于減輕稅務管理負擔，提高工作效率，加強稅收征管工作。

(2)設立納稅人權利保護專項服務機構，為納稅人提供權利保護服務，切實維護納稅人的合法權益。

2.日本稅收征管制度的啟示[5]

(1)建立稅務宣傳和稅務教育制度。對在校學生進行稅務教育，培育公民納稅意識。

(2)建立健全綠色申報制度。有良好納稅記錄的納稅人可以享受稅收優(yōu)惠，鼓勵納稅人積極自覺申報納稅。

(3)嚴格規(guī)定稅務代理制度和從事稅務代理業(yè)務人員的專項法律管理制度，成立專門的工作機構和行業(yè)協(xié)會協(xié)助管理。

3.國外稅收征管制度的啟示[6]

(1)建立金融交易數(shù)據(jù)庫，將政府其他部門和社會公眾的信息相結合，根據(jù)需要向稅務機關提供信息和反饋，實現(xiàn)對稅源的監(jiān)控，弱化發(fā)票的控稅職能。

(2)推動電子發(fā)票的發(fā)展，實施電子發(fā)票和紙質發(fā)票的雙軌制，并輔之以有獎發(fā)票的激勵作用，同時針對交易類型采取分步推行。

(3)納稅人實行分類管理。對于誠信度為優(yōu)的企業(yè)可以實行查賬征收，放寬管理，對誠信度中等的企業(yè)進行定期檢查和監(jiān)督。對誠信較差的企業(yè)，要嚴格管理，調動社會力量對企業(yè)進行監(jiān)督。

(二)法律規(guī)制

法律是公平正義的最后一道防線。稅務機關要想解決發(fā)票管理方面存在的漏洞，其根本上還是應該從法律上入手，以法律建設為出發(fā)點和落腳點，完善制度建設、推進誠信建設、加強法制教育，在稅務機關、企業(yè)和消費者之間找到利益平衡點，從制度上賦予稅務機關制度保障，要求商家誠信納稅，從道德建設上做好誠信建設。保障國家稅收收入，維護社會經(jīng)濟健康秩序。

1.完善制度建設

制度建設是一個動態(tài)的過程，要隨著社會歷史的不斷變化而發(fā)展和完善。只有不斷完善制度建設，它才能更好地運行。因此想要更好的解決發(fā)票存在的漏洞，必須完善制度建設。

(1)完善個體工商戶及小微型企業(yè)的建賬建證[7]。

不論企業(yè)規(guī)模大小一律納入建賬建證體系，完善相關信息，實時更新。根據(jù)個體工商戶的經(jīng)營規(guī)模和文化水平，確定不同層次的建賬建證方法，以保證全面建賬建證。

(2)全面推行有獎發(fā)票[8]，建立統(tǒng)一發(fā)票給獎制度，構建有獎發(fā)票制度的法律體系。用“有償協(xié)稅”形式鼓勵消費者主動索要發(fā)票。

雖然目前在中國大陸存在一部分有獎發(fā)票，但是其規(guī)定不明確而在中國臺灣，有相對完善的統(tǒng)一發(fā)票獎勵制度。大陸應借鑒臺灣制度，在大陸建立有獎發(fā)票制度。

(3)引導消費者自覺對商家進行監(jiān)督，由發(fā)票管理部門給予被舉報商家行政處罰，并獎勵舉報人。將這一舉措上升到法律層面，構建全民協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡。

2.推進誠信建設[9]

(1)加強誠信體系建設，構建誠信他律機制。

從制度上要求商家誠實守信，用強制手段對商家進行剛性約束。建立失信懲罰機制，加大對失信商家的懲處力度，增加失信成本。同時建立市場信用監(jiān)督管理機制，引進社會力量對商家行為進行監(jiān)督，最終使各商家不能、不敢、不想失信。

(2)加強誠信教育，培養(yǎng)人們的誠信自律覺悟。

加強信用意識的宣傳教育，使人們充分認識誠實守信重要性。讓商家潛移默化的養(yǎng)成誠實守信的美好品德，形成自律，內化于心、外化于行。

3.加強法制教育

(1)增加稅收透明度，增強納稅人自覺納稅意識。[10]

由于政府某些工作不公開不透明，讓納稅人不清楚稅款的走向，因此采取各種手段以逃避稅收。面對這種情況，不僅要加強納稅人的納稅意識，提高公民的文化素質。更重要的是，增加稅收透明度，增加對公共福利設施建設的投入，讓其享受到稅收福利，增加公民的幸福感。有計劃、有步驟地開展一系列有效的稅收教育培訓，加強稅法的廣度、深度、形式和內容的普及，從而提高納稅人的納稅合規(guī)性和誠實納稅的自覺性和主動性。

(3)宣傳發(fā)票的法定作用。

消費者索票意識不強主要是缺乏基本的稅收知識和稅收意識，因此，對于發(fā)票知識的宣傳不容忽視。發(fā)票作為消費者消費之后退貨、投訴等的唯一憑證，能夠在商家與消費者之前發(fā)生糾紛時其著重要的作用。