政府性投資建設(shè)項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算審核

湯佩群

（湖南湘江新區(qū)財(cái)政投資評(píng)審中心，湖南 長(zhǎng)沙 410000）

隨著政府投資建設(shè)項(xiàng)目速度的加快及規(guī)模的擴(kuò)大，政府投資建設(shè)項(xiàng)目日益受到社會(huì)各界的關(guān)注。傳統(tǒng)工程審?fù)荒芙沂景l(fā)生問(wèn)題。無(wú)法滿足現(xiàn)在對(duì)政府投資項(xiàng)目全方位監(jiān)管的需要，傳統(tǒng)工程審計(jì)模式面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，加強(qiáng)政府性投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督刻不容緩。

一、建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算編制審核現(xiàn)狀

建設(shè)單位在工程建設(shè)方面的財(cái)務(wù)管理相對(duì)較弱。主要原因是建設(shè)單位不重視基本建設(shè)財(cái)務(wù)的管理，基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度不完善。由于建設(shè)項(xiàng)目具有階段性，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員為臨時(shí)抽調(diào)，客觀上造成基本建設(shè)會(huì)計(jì)人員緊缺；部分會(huì)計(jì)人員缺乏基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算規(guī)則有管知識(shí)，不了解基本建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)政策文件，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，竣工財(cái)務(wù)決算編制報(bào)告不準(zhǔn)確或不符合有管規(guī)定；部分財(cái)政性項(xiàng)目投資實(shí)行建設(shè)工程指揮部形式管理，指揮部管理人員職責(zé)定位不明確，流動(dòng)性較大，造成工程協(xié)調(diào)相對(duì)較難【1】。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所基竣工財(cái)務(wù)決算審核缺乏統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。目前各會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本都在從事建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算審核業(yè)務(wù)，但各個(gè)事務(wù)所內(nèi)部制定的執(zhí)業(yè)規(guī)范文件及風(fēng)險(xiǎn)控制程序主要是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審核，目前也尚無(wú)專業(yè)建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算審核執(zhí)行準(zhǔn)則，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能接受竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)政策文件的系統(tǒng)學(xué)習(xí)和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)。由于部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)規(guī)則及竣工財(cái)務(wù)決算管理有關(guān)知識(shí)，進(jìn)一步導(dǎo)致財(cái)務(wù)決算報(bào)告中反映內(nèi)容與相關(guān)規(guī)定不符合。同時(shí)，也造成決算審核缺乏總體計(jì)劃、工程竣工財(cái)務(wù)決算審核業(yè)務(wù)工作底稿無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；決算審核程序差異較大，現(xiàn)場(chǎng)勘察建設(shè)工程實(shí)際情況等程序履行不到位等情況，審核質(zhì)量參差不齊。

相關(guān)管理部門(mén)未切實(shí)履行好各自職責(zé)，如財(cái)政部門(mén)、住建部門(mén)等在預(yù)算審核、結(jié)算審核、工程建設(shè)各環(huán)節(jié)受人員等方面限制，未完全發(fā)揮審核監(jiān)督職能作用。導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目成本未能按照概算控制預(yù)算、預(yù)算控制結(jié)算、結(jié)算控制決算的原則進(jìn)行控制。各個(gè)環(huán)節(jié)失去有效控制，導(dǎo)致項(xiàng)目最終實(shí)際成本超出概算批復(fù)金額，致使建設(shè)項(xiàng)目竣工投入使用后長(zhǎng)期無(wú)法辦理決算，部分財(cái)政資金長(zhǎng)期滯留未能及時(shí)形成固定資產(chǎn)。

二、建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算審核中存問(wèn)題

建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算審核中存在的問(wèn)題主要有：待攤投資確認(rèn)問(wèn)題；未嚴(yán)格審核轉(zhuǎn)出投資支出問(wèn)題；概算總額與組成結(jié)構(gòu)關(guān)注度不夠問(wèn)題；未關(guān)注是否存在擠占建設(shè)成本情況的問(wèn)題；建設(shè)項(xiàng)目的待攤投資超標(biāo)等問(wèn)題。

由于目前相關(guān)法律制度尚未對(duì)待攤費(fèi)用分?jǐn)偮首龀鰪?qiáng)制性規(guī)定，加上審核人員關(guān)注不夠，造成待攤費(fèi)用分?jǐn)偮什町愝^大。部分審核人員在審核時(shí)，未仔細(xì)核查項(xiàng)目配套的專用道路，送變電站，專用鐵路線等投資產(chǎn)權(quán)歸屬資料，未按基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)規(guī)則有關(guān)規(guī)定對(duì)產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的作轉(zhuǎn)出投資處理。部分審核人員在決算審核過(guò)程中只關(guān)注項(xiàng)目是否超概算總金額，對(duì)各個(gè)組成部分是否超概算、超概算原因未能進(jìn)行深入分析，導(dǎo)致不能發(fā)現(xiàn)實(shí)際項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題，對(duì)實(shí)際投資情況進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。同時(shí)，建設(shè)單位普遍存在同時(shí)管理多個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目情況，部分審核人員未能對(duì)是否存在項(xiàng)目建設(shè)資金在各個(gè)項(xiàng)目中調(diào)節(jié)使用、是否存在擠占建設(shè)成本情況進(jìn)行關(guān)注，導(dǎo)致項(xiàng)目決算審核結(jié)果不準(zhǔn)確。另外，部分審核人員未對(duì)待核銷(xiāo)基建支出科目對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證全面審查，對(duì)不符合規(guī)定的會(huì)計(jì)處理未審核調(diào)整，導(dǎo)致項(xiàng)目成本虛增；部分審核人員未關(guān)注建設(shè)工程變更的合法性，直接引用工程造價(jià)結(jié)算審核報(bào)告確認(rèn)金額，建設(shè)工程管理制度未得到嚴(yán)格執(zhí)行。

三、對(duì)策及建議

（一）加強(qiáng)政府性投資項(xiàng)目管理

首先加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目事前監(jiān)管力度，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的審查力度，由財(cái)政部門(mén)委托有資質(zhì)的咨詢機(jī)構(gòu)審查

其次，加政府投資項(xiàng)目事后監(jiān)管力度，加強(qiáng)對(duì)工程勘察、監(jiān)理等機(jī)構(gòu)的日常監(jiān)管，加強(qiáng)政府性投資項(xiàng)目招標(biāo)管理，制定相應(yīng)監(jiān)管辦法，如項(xiàng)目概預(yù)算委托評(píng)審辦法，基建預(yù)算編制，項(xiàng)目支出管理，水電工程管理等【2】。

最后，加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目資金管理，財(cái)政部門(mén)應(yīng)完善提高政府投資項(xiàng)目管理水平，依托信息化管理手段，對(duì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)，年度預(yù)算編制，財(cái)務(wù)核算等全過(guò)程實(shí)行信息化管理。加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施單位財(cái)務(wù)管理，建立完整科學(xué)的支出標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)工程結(jié)算的管理，積極探索開(kāi)展項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)制度。

（二）建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算審核重點(diǎn)

第一，實(shí)施全面現(xiàn)場(chǎng)踏勘制度。為降低建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算審核職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算審核實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)踏勘，其次，對(duì)實(shí)際投資進(jìn)行對(duì)應(yīng)審查，對(duì)投資等內(nèi)容審核時(shí)，應(yīng)以財(cái)政批復(fù)結(jié)算價(jià)格為列支依據(jù)，嚴(yán)格預(yù)備費(fèi)的使用界限，對(duì)不屬于預(yù)備費(fèi)開(kāi)支范圍予以核減，確認(rèn)實(shí)際投資是否存在超概算范圍等情況。

第二，嚴(yán)格審核確認(rèn)待攤投資。根據(jù)基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)是否屬于本項(xiàng)目待攤投資支出列支范圍、關(guān)注土地征用是否符合規(guī)定等。確認(rèn)建設(shè)單位管理費(fèi)是否超標(biāo)，超標(biāo)部分是否經(jīng)相關(guān)有效審批程序批準(zhǔn)，對(duì)不符合規(guī)定的建設(shè)單位管理費(fèi)部分予以核減。

第三，準(zhǔn)確界定轉(zhuǎn)出投資與待核銷(xiāo)基建支出。應(yīng)根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第81號(hào)）第八章規(guī)定，關(guān)注其審批文件是否符合規(guī)定，轉(zhuǎn)出投資是否與批復(fù)文件一致。

第四，關(guān)注建設(shè)工程變更法律效力。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注工程變更報(bào)批權(quán)限規(guī)定，需審核是否將不符合法規(guī)的工程變更支出計(jì)算在造價(jià)結(jié)算內(nèi)。建議建設(shè)單位補(bǔ)辦建設(shè)工程變更不符合法規(guī)相應(yīng)審批資料，應(yīng)在竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告中進(jìn)行保留意見(jiàn)處理，降低審核風(fēng)險(xiǎn)。

基建財(cái)務(wù)專業(yè)性較強(qiáng)，其財(cái)務(wù)管理與其他企業(yè)會(huì)計(jì)制度不同。審核單位應(yīng)加強(qiáng)工程竣工財(cái)務(wù)決算編制等方面的培訓(xùn)。財(cái)政部門(mén)應(yīng)定期組織相關(guān)人員對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算審核業(yè)務(wù)實(shí)施專項(xiàng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，規(guī)范行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

結(jié)語(yǔ)：本文提出應(yīng)對(duì)重大政府投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段性審計(jì)控制，項(xiàng)目實(shí)施階段及完工階段主要期間，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)資金運(yùn)用情況，效益目標(biāo)完成情況。各標(biāo)段內(nèi)容可單獨(dú)驗(yàn)收投入使用建設(shè)工程，對(duì)涉及民生的重點(diǎn)投資項(xiàng)目，強(qiáng)化對(duì)政府行為的監(jiān)控。