政府性投資建設項目的竣工財務決算審核

湯佩群

（湖南湘江新區財政投資評審中心，湖南 長沙 410000）

隨著政府投資建設項目速度的加快及規模的擴大，政府投資建設項目日益受到社會各界的關注。傳統工程審往往只能揭示發生問題。無法滿足現在對政府投資項目全方位監管的需要，傳統工程審計模式面臨嚴峻挑戰，加強政府性投資建設項目審計監督刻不容緩。

一、建設工程竣工財務決算編制審核現狀

建設單位在工程建設方面的財務管理相對較弱。主要原因是建設單位不重視基本建設財務的管理，基本建設財務管理內控制度不完善。由于建設項目具有階段性，大多數會計人員為臨時抽調，客觀上造成基本建設會計人員緊缺；部分會計人員缺乏基本建設財務核算規則有管知識，不了解基本建設項目有關政策文件，不能及時發現工程建設項目財務核算過程中出現的問題，竣工財務決算編制報告不準確或不符合有管規定；部分財政性項目投資實行建設工程指揮部形式管理，指揮部管理人員職責定位不明確，流動性較大，造成工程協調相對較難【1】。

會計師事務所基竣工財務決算審核缺乏統一執行標準。目前各會計師事務所基本都在從事建設工程竣工財務決算審核業務，但各個事務所內部制定的執業規范文件及風險控制程序主要是針對財務報表審核，目前也尚無專業建設工程竣工財務決算審核執行準則，導致注冊會計師不能接受竣工財務決算審計有關政策文件的系統學習和執業標準指導。由于部分注冊會計師缺乏基本建設項目財務規則及竣工財務決算管理有關知識，進一步導致財務決算報告中反映內容與相關規定不符合。同時，也造成決算審核缺乏總體計劃、工程竣工財務決算審核業務工作底稿無統一標準；決算審核程序差異較大，現場勘察建設工程實際情況等程序履行不到位等情況，審核質量參差不齊。

相關管理部門未切實履行好各自職責，如財政部門、住建部門等在預算審核、結算審核、工程建設各環節受人員等方面限制，未完全發揮審核監督職能作用。導致建設項目成本未能按照概算控制預算、預算控制結算、結算控制決算的原則進行控制。各個環節失去有效控制，導致項目最終實際成本超出概算批復金額，致使建設項目竣工投入使用后長期無法辦理決算，部分財政資金長期滯留未能及時形成固定資產。

二、建設工程竣工財務決算審核中存問題

建設工程竣工財務決算審核中存在的問題主要有：待攤投資確認問題；未嚴格審核轉出投資支出問題；概算總額與組成結構關注度不夠問題；未關注是否存在擠占建設成本情況的問題；建設項目的待攤投資超標等問題。

由于目前相關法律制度尚未對待攤費用分攤率做出強制性規定，加上審核人員關注不夠，造成待攤費用分攤率差異較大。部分審核人員在審核時，未仔細核查項目配套的專用道路，送變電站，專用鐵路線等投資產權歸屬資料，未按基本建設項目財務規則有關規定對產權不歸屬本單位的作轉出投資處理。部分審核人員在決算審核過程中只關注項目是否超概算總金額，對各個組成部分是否超概算、超概算原因未能進行深入分析，導致不能發現實際項目管理中存在的問題，對實際投資情況進行準確評價。同時，建設單位普遍存在同時管理多個基本建設項目情況，部分審核人員未能對是否存在項目建設資金在各個項目中調節使用、是否存在擠占建設成本情況進行關注，導致項目決算審核結果不準確。另外，部分審核人員未對待核銷基建支出科目對應的會計憑證全面審查，對不符合規定的會計處理未審核調整，導致項目成本虛增；部分審核人員未關注建設工程變更的合法性，直接引用工程造價結算審核報告確認金額，建設工程管理制度未得到嚴格執行。

三、對策及建議

（一）加強政府性投資項目管理

首先加強政府投資項目事前監管力度，重點加強對預算的審查力度，由財政部門委托有資質的咨詢機構審查

其次，加政府投資項目事后監管力度，加強對工程勘察、監理等機構的日常監管，加強政府性投資項目招標管理，制定相應監管辦法，如項目概預算委托評審辦法，基建預算編制，項目支出管理，水電工程管理等【2】。

最后，加強政府投資項目資金管理，財政部門應完善提高政府投資項目管理水平，依托信息化管理手段，對項目數據庫，年度預算編制，財務核算等全過程實行信息化管理。加強對項目實施單位財務管理，建立完整科學的支出標準，加強工程結算的管理，積極探索開展項目績效評價制度。

（二）建設工程竣工財務決算審核重點

第一，實施全面現場踏勘制度。為降低建設工程竣工財務決算審核職業風險，對建設工程竣工財務決算審核實施現場踏勘，其次，對實際投資進行對應審查，對投資等內容審核時，應以財政批復結算價格為列支依據，嚴格預備費的使用界限，對不屬于預備費開支范圍予以核減，確認實際投資是否存在超概算范圍等情況。

第二，嚴格審核確認待攤投資。根據基本建設財務規則有關規定，確認是否屬于本項目待攤投資支出列支范圍、關注土地征用是否符合規定等。確認建設單位管理費是否超標，超標部分是否經相關有效審批程序批準，對不符合規定的建設單位管理費部分予以核減。

第三，準確界定轉出投資與待核銷基建支出。應根據《基本建設財務管理規定》（中華人民共和國財政部令第81號）第八章規定，關注其審批文件是否符合規定，轉出投資是否與批復文件一致。

第四，關注建設工程變更法律效力。應重點關注工程變更報批權限規定，需審核是否將不符合法規的工程變更支出計算在造價結算內。建議建設單位補辦建設工程變更不符合法規相應審批資料，應在竣工財務決算報告中進行保留意見處理，降低審核風險。

基建財務專業性較強，其財務管理與其他企業會計制度不同。審核單位應加強工程竣工財務決算編制等方面的培訓。財政部門應定期組織相關人員對竣工財務決算審核業務實施專項執業質量檢查，規范行業執業標準。

結語：本文提出應對重大政府投資建設項目實施階段性審計控制，項目實施階段及完工階段主要期間，重點關注建設資金運用情況，效益目標完成情況。各標段內容可單獨驗收投入使用建設工程，對涉及民生的重點投資項目，強化對政府行為的監控。