試論公立醫院執行政府會計制度改革的變化及應對策略

彭曉

[摘 要]財政部于2017年11月9日頒布了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，新《政府會計制度》的確立改變了當前傳統的會計模式，有利于推動政府會計信息質量的提升，提高行政事業單位財務預算管理水平，實現現代化財政體系，對于公立醫院而言是挑戰，同樣也是機遇，必須做好充分的應對準備。文章立足會計制度改革背景，以新《政府會計制度》概述為切入點，剖析了公立醫院執行政府會計改革的變化，并提出了相應的應對策略，以期助力公立醫院更好地實現新舊制度的銜接。

[關鍵詞]公立醫院;政府會計;制度改革

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.33.085 財政部所出臺的《政府會計制度》，是《改革方案》提議以來對黨中央文件精神的有效貫穿與積極落實，有利于現代化財政體系的實現。是我國政府會計發展歷程中的里程碑。公立醫院與一般事業單位相比，市場經濟體量大，業務復雜，具有較強的市場依賴性，使得公立醫院對財務管理水平要求更高。因此，立足《政府會計制度》，結合公立醫院特點創新財務管理模式，使得財務管理在醫院管理體系中的價值得以最大化發揮，以此來推動公立醫院的健康可持續發展。

1 政府會計制度改革概述

為了進一步完善政府會計核算標準體系，通過各部門的反復研究、論證，于是決定制定相對統一的會計準則。《政府會計制度》對政府會計核算模式進行了重新構建，對各事業單位現行的會計制度進行了統一，它不再區分行業和公共機構，并根據實際需要增加了各級各類行政機構的共同業務，盡可能使同類業務同質化。此外，“政府會計制度”進一步強化了財務會計功能，逐步向企業會計處理方法靠攏，財務會計方面全面深化落實權責發生制制度，尊重實質重于形式的原則，使政府資產負債核算范圍更全面，結構更完整，更具有可比性。首次提出預算會計的具體操作，預算會計則實行收付實現制，使政府單位的預算執行情況更準確，會計信息更完整地在會計處理中體現。

2 公立醫院執行政府會計改革的變化

2.1 會計核算形式的變化

本次《政府會計制度》改革的重點就在于創新了核算形式，采用“平行記賬”方式，即單位會計必須同時具有財務會計和預算會計功能，財務會計核算采用權責發生制會計制度，預算會計核算采用收付實現制。財務會計和預算會計，彼此分開并相互連接，使單位的財務信息和預算執行更加全面。同時，對于單位涉及的資金業務，由于其被納入到了預算管理體系，因此要進行預算會計核算，也就是說預算會計和財務會計需要同時進行核算，對于其他業務，則只需要由單位財務會計進行相應的核算。

公立醫院具有特色，是公益性機構。其業務資金龐大，活動復雜。在醫院賬戶處理中，以固定資產折舊為例，以前的“醫院會計系統”使用“待沖基金”來計算醫院使用的政府補貼。固定資產由科研項目收入構成。在這種財務管理方法下，公立醫院的財務會計核算并不全面，還是存在很多的問題，比如在醫院收入科目中，就包含了財政撥款收入等，這些收入雖然被納入了醫療收入中，但是在進行折舊處理時，當期醫療成本并不包含這些收入，而是采用“待沖基金”沖減的方式，從而導致醫院收入與支出之間出現不平衡，從而得出的公立醫院的業務成本存在差異。此外，由于公立醫院規模等級的不同，其在政府扶持、補貼政策中所享受的優惠福利也大不相同，也就無法對各個公立醫院的成本進行有效對比。《政府會計制度》就是將財政補助從財務會計中分離出來，不論固定資產的來源，統一計入“固定資產累計折舊”科目，在折舊的時點上“固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月開始計提折舊;當月減少的固定資產，當月不再計提折舊” 。本次改革還有一個很大的變化是將涉及以預算方面的由公立醫院的預算會計通過采取收付實現制對成本進行核算，這樣能夠更加真實、客觀地反映出公立醫院的業務成本，使得醫院財務會計權責發生制更為全面具體。

2.2 會計科目及會計報告的變化

之前公立醫院執行的《醫院會計制度》中，資產、負債、凈資產、收入以及費用五要素是最基本的會計要素，現在執行《政府會計制度》，那么將會增加會計要素，采用“5+3要素”，即增加預算會計的三個要素，在財務會計科目設置上，也有些微調，使得公立醫院會計要素更加科學合理。在財務會計科目設置上，部分科目將被合并到統一科目名下。例如：從資產類科目中將具有較強醫院屬性的一級科目“應收醫療款”剔除，并將“應收賬款”作為統稱，設置“應收醫療款”類的二級科目。在負債類科目設置上，新制度取消了“應付社會保障費”“應付福利費”等一級科目，將“應付社會保障費”科目的內容轉入“應付職工薪酬”科目的“應付社會保障費”二級科目中。對尚未進行基建“并賬”的，需將基建賬套相關數據并入原賬中的相關科目余額，徹底結束了基建單獨建賬的歷史。并且新增了“在途物品”“工程物資”等，同時，此次《政府會計制度》不僅對凈資產類科目、收入類科目以及費用類科目的設置都進行了調整，還加入預算會計類科目。

政府會計制度雙報告旨在從不同的角度綜合，系統反映醫院的整體狀況，有助于報表使用者作出決策，很好地監督和管理。預算會計報告中新設了“預算收入支出表”預算結轉結余變動表及財政撥款預算收入支出表。公立醫院在政府會計制度管理模式下，這次會計的變化是巨大的，因此，必須結合具體的科目和醫院實際情況開展會計核算，確保公立醫院財務工作有序進行，提高財務管理實效。

3 醫院財務管理應對政府會計制度改革的措施

3.1 全面梳理流程，加強新制度學習

各級公立醫院應當充分立足自身醫療業務實際，全面梳理現行的會計核算方法、財務內控體系、風險防控措施，優化財務人員崗位設置和財務管理流程，把握重點環節。此次政府會計制度改革對財務人員提出了更高要求，需要具備較高的業務處理能力。為了推動新舊制度的有效銜接，使得兩個系統能夠更加清楚、全面、準確地反映出公立醫院財務信息，應當定期組織醫院財務人員學習新制度，弄懂新規改革的內容，全面掌握政府會計制度的各項標準和執行準則，了解政府會計制度的應用范圍和方法，通過全方位的學習，加強公立醫院財務人員對新制度的掌握和學習，并使之更好地理解醫院在執行新會計制度方面的業務操作，在實踐操作中按照“平行記賬”的要求，將同一筆經濟業務在新舊兩個系統中根據不同的會計分錄進行編制，以此來滿足公立醫院經濟活動對財務報告系統的需求。