淺析審計風險的成因與防范措施

摘要：由于審計所處的環境日益復雜，審計所面臨的任務日趨艱巨，決定了審計過程中存在審計風險。這在客觀上要求注冊會計師注意風險存在的可能性，并采取相應措施盡量防范風險和控制風險。

關鍵詞：審計風險；防范措施

一、審計風險概述

審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險。這其中包括兩層含義：一是注冊會計師認為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的；二是注冊會計師認為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。

二、審計風險的成因

1.審計人員的自身素質不高。審計人員的自身素質主要包括專業勝任能力、職業道德水平和職業謹慎態度。審計人員的自身素質的高低直接決定審計行為是否有偏差，導致審計結論的偏差與否，從而可能引發審計風險。由于審計人員的經驗和能力有限，極易做出錯誤的判斷，在執業活動中不負責任或不講職業道德，喪失了應有的獨立性，沒有保持客觀公正的態度和應有的職業謹慎，就會影響審計質量，增大審計風險。再者，更有一部分審計人員在被審計單位經濟利益的驅動下，與被審計單位合謀，為其出具虛假的審計報告，產生嚴重的舞弊和欺詐風險，給廣大的投資者，社會乃至國家造成巨大的經濟損失。

2.被審計單位管理當局欺詐。被審單位出于不良意圖而弄虛作假，篡改資料，偽造證據，使審計人員難以弄清事實真相。如關聯方交易，有的上市公司通過關聯交易將巨額虧損轉移到不需要審計的關聯企業，從而隱瞞其真實的財務狀況。由于關聯方交易的復雜性，注冊會計師并不能保證發現關聯方及其交易的所有漏報、錯報，從而引發審計風險。管理層既是被審人又是審計委托人的現實，極大地削弱了注冊會計師審計應有的獨立性。在現實生活中，管理者實際上集公司決策權、管理權、監督權于一身，股東大會形同虛設，在此公司治理結構下，上市公司的管理當局對審計師聘用具有舉足輕重的影響，他們完全成了會計師事務所的“衣食父母”。由于審計的獨立性受到削弱，審計結論也就不足以信賴，使審計風險加重。

3.社會公眾對審計的要求較高。審計報告的公開化，使關注注冊會計師審計報告的群體增加，人們對審計的認識提高且審計工作對社會的有用性和重要性不斷增強，使得社會公眾對審計報告給與極大關注，公眾對審計的期望變大，依賴程度提高，審計影響在不斷地擴大，審計人員承擔著更大的責任。而由于審計工作本身固有的局限性，使得審計結論所起的作用達不到人們給予它的期望值，形成期望差，無形中增加了注冊會計師的審計風險。

4.審計方法本身存在的缺陷。由于企業規模日益擴大，審計人員受審計成本的限制無法對每一筆交易進行審計。審計人員為了獲取充分、適當的證據，采用抽樣審計的方法，從被審計單位總體中選取部分項目進行測試。雖然提高了審計效率，但樣本存在不能代表總體的可能性，遺漏報表中的一些重大錯報和舞弊問題在所難免，增加了審計風險。

三、審計風險的防范

1.提高審計人員的自身素質，增強審計人員的風險意識。審計人員應當樹立和強化風險意識，保持較高的職業道德水準，恪守審計準則和職業道德守則，堅持實事求是，客觀公正，廉潔奉公。在此基礎上，建立嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業務，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保業務質量。其次，審計人員應當主動學習和掌握與審計業務相關的法律法規和制度，多看相關的業務書籍和專業雜志，不斷更新知識，提高分析、判斷、預測經濟活動的能力，提高同審計工作相適應的思想素質、業務技能和文化水平，從而達到主動控制風險的目的。此外，通過對違反職業道德準則和審計準則的典型案例進行討論和剖析，提高審計人員的職業道德觀念和辨別是非的能力。

2.審計風險預測模型控制。審計風險模型：審計風險=重大錯報風險*檢查風險

該模型認為，審計風險由重大錯報風險和檢查風險組成。其中，重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，與被審計單位的風險相關，且獨立存在于財務報表的審計；檢查風險是指某一認定存在錯報，改錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。認定層次的重大錯報風險可以進一步分為固有風險和控制風險。由于固有風險和控制風險是客觀存在的，只能進行有效的評估，審計人員是很難控制的。而檢查風險可以通過審計人員進行控制，降低至可接受的低水平，進而降低審計風險。因此，只有審計人員充分理解審計風險、重大錯報風險和檢查風險三者之間的關系，才能在實際審計工作中清楚審計風險產生的原因，并及時采取有效策略來應對審計風險。

3.建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，保證審計質量。建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，是會計師事務所控制風險的重要保障。會計師事務所要在誠信、獨立、客觀、專業勝任能力和應有的關注、保密、職業行為的職業道德基本原則下建立自律性的運行機制，倡導敬業精神，不徇私情，公正執法，同時還應根據成本效益原則建立會計師事務所的質量控制制度，為全體審計人員遵循專業標準提供合理的保證。實行質量控制責任制，嚴把質量關，提高審計工作質量意識。配備兼顧經濟、技術、法律等專業人員。建立定期報告制度，從影響質量和風險的各種因素入手，采取行之有效的方法，對審計工作質量進行定期考核和獎懲。

四、結語

隨著社會主義市場經濟的不斷發展，審計工作也蓬勃發展。要樹立正確的審計發展觀，就必須謹慎地對待審計風險，分析其產生的原因，采取相應的措施加以防范和控制，以期提高審計工作的質量。

參考文獻：

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